Скопировать ссылкуРайоны Крайнего Севера и приравненные к ним местности
Территории, относящиеся к районам Крайнего Севера и местностям, приравненным к ним, перечислены в постановлении Совета Министров СССР от 03.01.83 № 12. На это обратили внимание судьи Президиума Верховного суда РФ в разделе 1 Обзора, утвержденного 26.02.2014.
Особенности предоставления «северных» отпусков
Эти особенности связаны с тем, что работа в тяжелых климатических условиях Севера оказывает негативное влияние на здоровье работников. А на лечение и восстановление им требуется больше времени и средств, чем работающим в континентальной части страны.
Продолжительность дополнительного отпуска
Северянам положен дополнительный оплачиваемый отпуск. Он предоставляется помимо основных ежегодного и дополнительного (например, за ненормированный рабочий день) отпусков. Продолжительность дополнительного отпуска северянам зависит от территории, на которой они трудятся. Об этом говорится в статье 14 Закона РФ от 19.02.93 № 4520-1 (см. таблицу). Дополнительный «северный» отпуск предоставляется работникам одновременно с основным (ч. 2 ст. 120 ТК РФ).
Таблица. Продолжительность дополнительного отпуска северянам
| Количество календарных дней отпуска | Районы, в которых трудится работник | Документ, устанавливающий перечень районов для целей предоставления гарантий и компенсаций |
|---|---|---|
| 24 | Районы Крайнего Севера | Постановление Совмина СССР от 03.01.83 № 12 |
| 16 | Местности, приравненные к районам Крайнего Севера | |
| 8 | Остальные районы Севера, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате | Устанавливаются разными документами, например приказами Минтруда РСФСР от 22.11.90 № 2 и № 3 |
Право на использование ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы (как основного, так и дополнительного) возникает у работника по истечении шести месяцев работы (ч. 2 ст. 122 и ч. 1 ст. 322 ТК РФ).
Дополнительный отпуск по двум основаниям
Если сотрудник работает, например, в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, во вредных (опасных) условиях труда, он имеет право на два дополнительных отпуска продолжительностью:
- 16 календарных дней (ч. 2 ст. 14 Закона № 4520-1);
- 7 календарных дней (ч. 2 ст. 117 ТК РФ).
Однако отпуск ему можно предоставить только по одному из оснований, то есть сотрудник максимально может использовать 16 календарных дней отпуска, а не 23.
Кроме того, такому работнику нельзя заменить денежной компенсацией семь календарных дней дополнительного отпуска за работу во вредных условиях труда. Это возможно только в случае увольнения (ч. 3 ст. 126 и ч. 1 ст. 127 ТК РФ).
Накапливать отпуска можно не более чем за два года
Если северянин не был в отпуске в прошлом году, он может совместить ежегодные оплачиваемые отпуска, но не более чем за два года. В этом случае общая продолжительность отпуска не должна превышать шести месяцев, включая время, необходимое для проезда к месту проведения отпуска и обратно.
Часть, превышающую шесть месяцев, нужно присоединить к очередному ежегодному оплачиваемому отпуску на следующий год (ч. 3 и 4 ст. 322 ТК РФ).
На время в пути — отпуск за свой счет
На время, которое северянин тратит на проезд к месту проведения отпуска и обратно, ему предоставляется отпуск без сохранения заработной платы (ч. 3 ст. 322 ТК РФ).
Пример 1. Сотрудник работает в компании, расположенной в г. Анадыре (Чукотский автономный округ). В мае 2014 года он собирается в отпуск в г. Ейск Краснодарского края. До места проведения отпуска:
- авиаперелет из г. Анадыря в г. Краснодар занимает 9 часов;
- проезд автобусом из г. Краснодара в г. Ейск — 5 часов.
Всего с учетом времени, необходимого на пересадку с самолета на автобус, сотрудник затратит на проезд к месту проведения отпуска 21 чаc. Столько же времени работнику нужно на обратный проезд. На сколько дней нужно продлить отпуск работника?
Решение. Отпуск работника нужно продлить на 2 календарных дня, но оплачивать их не нужно.
Работник берет отпуск с последующим увольнением
Нередко компании, расположенные в северных районах, отказываются оплачивать работникам, берущим отпуск с последующим увольнением (ст. 127 ТК РФ), проезд в отпуск и обратно. Но недавно арбитры указали, что трудовое законодательство никак не связывает возможность компенсации с обязательным возвращением работника в северные районы. На это указано в разделе 6 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 26.02.2014.
Таким образом, работодатели обязаны компенсировать работнику расходы на проезд к месту отдыха и обратно и в том случае, если на момент возвращения работник уже не состоит в трудовых отношениях с данным работодателем.
Для оплаты дополнительных отпусков компания рассчитывает средний дневной заработок в порядке, предусмотренном:
- частью 4 статьи 139 Трудового кодекса;
- Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение о среднем заработке).
Заработная плата работников-северян имеет свои особенности. Труд работников-северян оплачивается с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате (ст. 315 ТК РФ).
Обратите внимание: надбавка не начисляется на выплаты за работу по совместительству (п. 16.1 Инструкции, утвержденной приказом Минтруда РСФСР от 22.11.90 № 2, и п. 7 Инструкции, утвержденной приказом Минтруда РСФСР от 22.11.90 № 3, далее — Инструкция № 3).
Доплата с учетом районного коэффициента и надбавки является частью заработной платы северян, а значит, учитывается при исчислении среднего заработка для расчета отпускных (ст. 129 ТК РФ и подп. «л» п. 2 Положения о среднем заработке).
Пример 2. Сотрудник работает в компании, которая находится в г. Северодвинске Архангельской области. Районный коэффициент — 1,4 (распоряжение Правительства РФ от 29.01.92 № 176-р). Оклад работника — 35 000 руб., надбавка — 30% (п. 6 Инструкции № 3). В течение расчетного периода сотруднику начислены:
- производственная премия за выполнение особо ответственного задания, предусмотренная коллективным договором, — 18 000 руб. (август 2013 года);
- средний заработок на период командировки — 16 280 руб.;
- единовременная материальная помощь — 15 000 руб.
С 19 мая 2014 года сотруднику предоставлен ежегодный отпуск на 28 и дополнительный отпуск на 16 календарных дней.
В расчетном периоде — с 1 мая 2013 года по 30 апреля 2014 года — исключаемых периодов не было. В каком размере работнику следует начислить отпускные?
Решение. Как мы уже сказали, дополнительный отпуск за работу в тяжелых климатических условиях, как и основной, оплачивается исходя из среднего дневного заработка.
Расчетный период для двух отпусков будет единым — 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором сотрудник идет в отпуск.
Сначала определим сумму выплат, учитываемых при расчете среднего заработка.
Коэффициент и надбавка применяются к фактически начисленной заработной плате (п. 1 постановления Минтруда России от 11.09.95 № 49). Они не начисляются на выплаты, рассчитанные из среднего заработка, и выплаты, не связанные с выполнением работниками своих трудовых обязанностей. Также процентные надбавки не начисляются на районный коэффициент и наоборот (п. 7 Инструкции № 3).
В нашем примере в расчет среднего заработка войдут заработная плата и производственная премия с учетом районного коэффициента и процентной надбавки (ч. 2 ст. 129 ТК РФ, п. 2, 3 и 5 Положения о среднем заработке).
Заработная плата работника за 11 месяцев расчетного периода (кроме августа 2013 года) составила 654 500 руб. (35 000 руб. × 1,4 × 11 мес. + 35 000 руб. × 30% × 11 мес.)
Заработная плата за август 2013 года составила 90 000 руб. [(35 000 руб. + 18 000 руб.) × 1,4 × 1 мес. + (35 000 руб. + 18 000 руб.) × 30% × 1 мес.].
Общая сумма выплат, учитываемых при расчете среднего заработка для оплаты отпуска, — 744 600 руб. (654 500 руб. + 90 100 руб.).
Если работник в расчетном периоде брал бы отпуска, был бы временно нетрудоспособен, уезжал в командировку или отсутствовал на работе по иным причинам, начисленные за эти периоды суммы были бы исключены из состава учитываемых выплат (подп. «а» п. 5 Положения о среднем заработке).
Средний дневной заработок работника с учетом изменений в статье 139 ТК РФ равен 2117,75 руб. (744 600 руб. : 12 мес. : 29,3).
Общая продолжительность основного и дополнительного отпусков составляет 44 календ. дн. (28 календ. дн. + 16 календ. дн.). Следовательно, сумма отпускных — 93 181 руб. (2117,75 руб. × 44 календ. дн.).
Обратите внимание: к рассчитанной сумме отпускных коэффициент и надбавка повторно не применяются.
Налоги и взносы с отпускных выплат работникам-северянам
Суммы отпускных за время дополнительного отпуска работникам-северянам облагаются НДФЛ в общем порядке, поскольку эти расходы не указаны в перечне необлагаемых компенсационных выплат (п. 3 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 19.06.2009 № 03-04-06-02/46).
Если отпускные работнику выплачиваются в безналичной форме, компания должна перечислить в бюджет сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления отпускных на лицевой карточный счет работника (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Отпускные за время дополнительного отпуска облагаются страховыми взносами. Они не входят в перечень необлагаемых выплат (ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Объект обложения взносами возникает в момент начисления отпускных, перечислить взносы нужно не позднее 15-го числа следующего месяца (ст. 11, ч. 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).
Расходы на оплату дополнительного отпуска, предоставляемого работнику в соответствии с трудовым законодательством, учитываются в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль на основании пункта 7 статьи 255 НК РФ (письмо Минфина России от 05.02.2008 № 03-03-06/1/79).
Если же такие отпуска предоставлены сверх продолжительности, установленной законодательством, затраты на их оплату нельзя учитывать в расходах по налогу на прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ).
Бухгалтерский учет
В бухучете суммы отпускных признаются расходом по обычным видам деятельности (п. 5 и 8 ПБУ 10/99). Начисление отражается записью: Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 70, выплата — Дебет 70 Кредит 50 (51).
Редакция журнала «Зарплата»
