Скопировать ссылку
Какие правила пересчета устанавливает НК РФ
Для начала вспомним, какие фиксированные суммы взносов установлены для ИП в 2018 году:
- на пенсионное страхование — 26 545 рублей;
- на медицинское страхование — 5 840 рублей.
В выяснении правил пересчета для неполного года нам поможет п. 3 ст.430 НК РФ:
- фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности;
- за неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
По закрытию аналогичные правила расчета установлены в п.5 ст.430 НК РФ.
Поскольку в настоящее время фиксированная часть взносов утверждена на год в целом, то для расчетов по каждому виду страхования (пенсионное и медицинское) нам нужно пройти три этапа:
- Определить суммы взносов за полные месяцы года, пропорционально месяцам.
- Определить суммы взносов для неполного месяца, пропорционально дням.
- Полученные суммы сложить.
День регистрации и закрытия ИП
Перед тем, как мы приведем практические примеры расчетов, определим, включать ли в число дней, за которые ведется расчет в неполном месяце, день регистрации и день закрытия ИП или не включать.
Абз. 2 п. 5 ст. 430: «по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя» — т.е. день закрытия ИП считается.
По поводу дня регистрации ответ НК напрямую не дает. В период, когда уплата страховых взносов производилась на основании закона №212-ФЗ, тоже не было единства мнений. Минтруд в письме от 01.04.2014 № 17-4/ООГ-224 высказал свою позицию о том, что учитывать день регистрации не нужно. Объяснялось это тем, что по ст. 4 закона №212-ФЗ течение срока начинается со дня, следующего за наступлением события (приобретение статуса ИП). Однако на практике отделения ПФР учитывали и день регистрации.
В настоящее время большая часть экспертов склоняется к тому, чтобы учитывать день регистрации. Даже если переплатите, то немного. Это самый безопасный вариант.
Пример расчета в году регистрации ИП
Давайте разберем практический пример. ИП Коврижкин К.К. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 17 июля 2018 года. Рассчитаем, какие суммы фиксированных страховых взносов он должен заплатить при условии, что останется ИП до конца календарного года.
Полных месяцев деятельности в качестве ИП — с августа по декабрь — 5 месяцев.
Число дней в неполном месяце — с 17 по 31 июля — 15 дней.
Взносы на пенсионное страхование:
26 545 × (5 ÷ 12) мес. + 26 545 × (1 ÷ 12) мес. × (15 ÷ 31) дней = 12 130,78 рублей.
Взносы на медицинское страхование:
5 840 × (5 ÷ 12) мес. + 5 840 × (1 ÷ 12) мес. × (15 ÷ 31) дней = 2 668,81 рублей.
Пример расчета в году закрытия ИП
Теперь разберем обратную ситуацию, когда ИП прекращает свою деятельность и снимается с учета. ИП Мармеладов М.М. прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 25 июля 2018 года. Рассчитаем, какие суммы фиксированных страховых взносов он должен заплатить за 2018 год.
Полных месяцев деятельности в качестве ИП — с января по июнь — 6 месяцев.
Число дней в неполном месяце — с 1 по 25 июля — 25 дней.
Взносы на пенсионное страхование:
26 545 × (6 ÷ 12) мес. + 26 545 × (1 ÷ 12) мес. × (25 ÷ 31) дней = 15056,44 рублей.
Взносы на медицинское страхование:
5 840 × (6 ÷ 12) мес. + 5 840 × (1 ÷ 12) мес. × (25 ÷ 31) дней = 3312,47 рублей.
Взносы с доходов, превышающих 300 тысяч рублей
Как видно из примеров выше, по фиксированной части страховых взносов в году регистрации или прекращения деятельности ИП есть особенности. А вот, что касается расчета страховых взносов на пенсионное страхование с доходов, превышающих 300 тыс рублей, то здесь никаких специальных правил нет. Потому что их величина зависит не от периода работы, а от величины дохода (п.1 ст.430 НК).
Напомню, какие доходы учитываются (п.9 ст.430 НК):
- для ИП на УСН (независимо от объекта налогообложения) — все доходы ИП;
- ИП на патенте — потенциальный доход по патенту (если патентов несколько — потенциальные доходы по ним суммируются);
- ИП на ЕНВД — вмененный доход;
- ИП на ОСНО без работников — доходы, уменьшенные на профессиональные налоговые вычеты.
Если ИП совмещает налоговые режимы, то доходы по ним суммируются.
Пример расчета взносов 1 % с доходов для ИП в году регистрации
Продолжим пример с предпринимателем Коврижкиным, который зарегистрировался 17 июля 2018 года. Пусть он применяет УСН с объектом «доходы», а также приобрел патент для одного из видов деятельности на период с сентября по декабрь 2018 года.
Его доходы, учитываемые при расчете взносов, составили:
- фактические доходы на УСН — 500 тыс рублей.
- потенциальный доход по патенту за 4 месяца — 200 тыс рублей.
Рассчитаем, сколько еще страховых взносов на пенсионное страхование он должен оплатить не позднее 1 июля следующего года:
(500 000 + 200 000 – 300 000) × 1% = 4 000 рублей.
Максимальный размер пенсионных взносов в неполном году
В пп.1 п.1 ст.430 НК говорится, что «размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта». Т.е. для 2018 года: 26 545 × 8 = 212 360 руб.
Возникает вопрос — как определить максимум в неполном году? В ст. 423 НК сказано, что расчетным периодом признается календарный год. И в году регистрации, и в году прекращения деятельности календарный год будет неполным.
К сожалению, НК РФ не предусматривает пересчета максимальной суммы пенсионных взносов в зависимости от периода деятельности. Поэтому применяется общее ограничение — восьмикратный размер от фиксированной суммы.
В заключение хотелось бы призвать предпринимателей не доверять слепо многочисленным калькуляторам, которые есть в интернете. Используйте их только на проверенных авторитетных ресурсах и сравнивайте с расчетами вручную, образцы которых вы изучили в данной статье.
