Аудиторская тайна и новый закон о доступе налоговиков к аудиторским данным

Как следует из пункта 3 статьи 9 Закона об аудиторской деятельности, аудиторская организация (аудитор) не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам, а также разглашать эти сведения, в том числе содержание документов, за исключением случаев, предусмотренных Законом об аудиторской деятельности и другими федеральными законами. То есть обязательным условием для передачи таких сведений третьим лицам является законодательно закрепленное разрешение.

Все вроде бы ничего, но до того времени, пока не вступил в силу Федеральный закон от 29 июля 2018 года № 231-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», которым Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен новой статьей 93.2.

Содержание данной нормы значительно расширяет полномочия налоговых органов с 1 января 2019 года. Должностные лица налогового органа по месту учета аудиторской организации (индивидуального аудитора) вправе истребовать у нее полученные при осуществлении аудиторской деятельности и оказании прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг, предусмотренных пунктами 1, 2, 4 и 5 части 7 статьи 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», документы (информацию).

То есть, субъектам бизнеса не стоит рассчитывать на то, что их обращение к аудитору останется без последствий с введением приведенных новых положений Налогового кодекса.

Более того, зачастую налоговые органы, «обрадовавшись» новым полномочиям, совсем забывают о том, что применять их можно только в соответствии с установленным законом порядком. В свою очередь, установленный порядок формирования запроса в соответствии введенными положениями статьи 93.2 НК РФ предполагает его обязательное согласование в центральном аппарате ФНС.

Инспекции необходимо четко определить для себя, что она хочет получить. Запрос необходимо сформулировать конкретно с указанием того, какие именно документы или информация не были предоставлены налогоплательщиком в ходе налогового контроля и что нужно налоговому органу по результатам исполнения запроса, то есть какие документы контролирующие органы хотят получить.

После того как центральный аппарат ФНС согласует запрос, составленный с учетом положений статьи 93.2 НК РФ, он попадает в инспекцию, на учете которой стоит аудиторская компания. После получения данного запроса налоговый орган направляет его в адрес аудиторской фирмы.

При исполнении запросов важным является поведение аудитора, поскольку именно от его реакции зависит то, какая именно информация попадет в руки фискальных органов, которые, к сожалению, не всегда следуют букве закона.

Стоит отметить, что налоговые органы вправе обращаться к аудиторам только в рамках выездной налоговой проверки или проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Из этого правила, как и из любого другого, есть исключение — документы могут быть получены инспекцией от аудитора (аудиторской компании) также при поступлении в отношении аудируемого лица запроса компетентного органа иностранного государства (территории) в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации.

Следует обратить внимание, что при проведении камеральных налоговых проверок рассматриваемые изменения не действуют. Следовательно, при получении запроса аудитор должен понимать, что в отношении его клиента либо ведется выездная налоговая проверка, либо поступил запрос компетентного органа иностранного государства (территории) в отношении аудируемого лица, исполнение которого регулируется международными договорами Российской Федерации.

В иных случаях запросы налоговых органов, направляемые аудиторам, являются незаконными и не подлежат исполнению.

Уделим внимание порядку обращения налоговых органов к аудиторам.

Непосредственно требование о представлении документов (информации) должно формировать должностное лицо налогового органа по месту учета аудиторской организации (индивидуального аудитора). Однако, не следует забывать, что применение положений статьи 93.2 НК РФ не исключает использование полномочий, предусмотренных статьей 93.1 НК РФ, в которой установлен порядок взаимодействия налоговых органов при истребовании документов (информации) у контрагентов или иных лиц, располагающих ими. Отсюда следует, что налоговый орган, проводящий выездную проверку или проверку полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, сможет направить поручение об истребовании документов (информации), которое впоследствии будет перенаправляться налоговому органу по месту учета аудитора.

Какие же документы должны представить аудиторы? Нововведенные положения не ограничивают налоговый орган, аудитор должен представить по запросу инспекции любые документы, полученные им при осуществлении аудиторской деятельности и оказании прочих, связанных с аудиторской деятельностью, услуг, предусмотренных пунктами 1, 2, 4 и 5 части 7 статьи 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Многие сейчас задаются вопросом: в случае, если аудитор не представит инспекции документы, возможно ли налоговому органу провести выемку таких документов у аудитора (аудиторской компании)? На этот вопрос однозначный ответ — нет! Поскольку проведение выемки возможно, во-первых, только в рамках проведения выездных налоговых проверок, а, во-вторых, только в отношении проверяемого налогоплательщика. В рассматриваемой ситуации проверяется не сама аудиторская фирма, а ее клиент.

А что насчет проведения допроса аудитора и какие гарантии сохранения аудиторской тайны есть у организации, которая обратилась к аудитору, в случае, если налоговый орган решит вызвать на допрос аудитора? Тут можно сказать, что опасности нет, поскольку не могут допрашиваться в качестве свидетелей лица, получившие информацию об экономическом положении субъекта предпринимательства в связи с исполнением своих профессиональных обязанностей, ведь эта информация относится к профессиональной тайне. В частности, этими лицами являются адвокат и аудитор.

Подводя итог, однозначно необходимо отметить важность установленной Федеральным законом от 29 июля 2018 года № 231-ФЗ процедуры запроса у аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) документов (информации), поскольку она направлена на обеспечение налогоплательщиками гарантии соблюдения требований законодательства при сборе в отношении них сведений и документов.

Несомненно, внесенные Федеральным законом от 29 июля 2018 года № 231-ФЗ изменения в НК РФ повлияют на организацию работы аудиторов и потребуют дополнительных трудовых и информационных ресурсов на обработку запроса налоговых органов, так как прежде чем исполнять такие запросы:

Предполагается, что нововведения повлекут за собой изменения на рынке оказания аудиторских услуг, а принятый закон не разрушит доверительных отношений клиентов и аудиторов. Однако аудиторам будет нелегко, поскольку именно им придется лавировать между интересами государства и субъектов предпринимательства.