Скопировать ссылку
- дадим общее понятие ЕНВД;
- определим с какими системами можно совмещать, с какими нет и почему;
- узнаем, как вести раздельный учет доходов и расходов при совмещении ЕНВД с другими системами налогообложения.
Общее понятие ЕНВД
Единый налог на вмененный доход — это спецрежим, который можно применять, осуществляя определенный вид деятельности. Виды деятельности, разрешенные для использования данного режима налогообложения, перечислены в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Это не окончательный перечень, региональные власти могут добавить дополнительные виды. Также на региональном уровне применение данного режима может быть запрещено. Так, например, в Москве ЕНВД не допустим к применению.
Для расчета используется утвержденная базовая доходность (утверждена в ст.346.29 НК РФ), умноженная на величину физических показателей, скорректированная на коэффициенты.
Процентная ставка 15% и может быть понижена местными властями.
ЕНВД заменяет НДС, налог на прибыль, НДФЛ для ИП, налог на имущество организаций и физических лиц, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
Чем выгоден к применению ЕНВД?
Этот спецрежим используется для оптимизации налогообложения и упрощения отчетности организации и предпринимателя. Если бизнес имеет несколько направлений, то вид деятельности, подпадающий под ЕНВД, можно перевести на спецрежим, таким образом уменьшив налоговую нагрузку.
Для начала применения ЕНВД в налоговые органы подается Заявление о постановке на учет. Это необходимо сделать в течение 5 дней с момента перехода на деятельность, подпадающую под ЕНВД.
Уведомление формы ЕНВД-1 подают организации и формы ЕНВД-2 индивидуальные предприниматели. Заявление подаётся в ИФНС по месту ведения деятельности, но, в случае оказания услуг, когда невозможно точно определить место осуществления деятельности, такие, как:
- развозная или разносная розничная торговля;
- размещение рекламы на транспортных средствах;
- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.
Заявление о переходе на ЕНВД, организациям необходимо подавать по месту нахождения, а ИП по месту своего жительства.
С какими системами можно совмещать ЕНВД, а с какими нет и почему
Так как ЕНВД можно применять лишь по определенным видам деятельности, то часто в бизнесе используется совмещение режимов, когда какое-то направление переведено на «вмененку», а полностью фирма находится на общем режиме, «упрощенке» или «сельхоз» налоге.
Рассмотрим варианты совмещения режимов.
Совмещение ЕНВД с ОСНО
Например, техническое обслуживание автомобилей (ЕНВД) и оптовая продажа запчастей (ОСНО).
Очень распространенное сочетание режимов. Здесь нужно смотреть лишь ограничения по применению ЕНВД, так, например, если будет ремонтироваться трактор или прицеп, то этот вид услуг подпадет под ОСНО в нашем случае, так как ЕНВД не разрешено применять к ремонту подобные средства. Численность работников не должна превышать 100 человек.
Совмещение ЕНВД и УСНО
Законодательство не запрещает компаниям и предпринимателям совмещать ЕНВД и УСН. Например, розничная продажа в магазине (ЕНВД) и торговля в интернете (УСНО). Но есть ситуация, когда такое совмещение невозможно. Минфин указал, что если компания или ИП ведет одну и ту же деятельность на разных территориях города или муниципального района, применять одновременно ЕНВД и УСН нельзя. Совмещение режимов разрешено, если компания или ИП ведет одну и ту же деятельность в разных городах или муниципальных районах. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 17.02.2017 № 03-11-11/9389.
Также не стоит забывать про ограничение по численности и размеру выручки для УСНО.
Совмещение ЕНВД и ПСН (патент)
Здесь во многом схожие виды деятельности, но совмещение не запрещено, и один из видов может быть переведен на патент, другой на ЕНВД, если так выгодно для бизнеса. Для применения специальных налоговых режимов существуют ограничения средней численности работников.
При применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, что предусмотрено пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ. Аналогичное ограничение действует и для ЕНВД, но здесь предельная численность 100 человек, а это значит, что совмещение режимов будет неправомерно при численности наемных сотрудников более 15 человек.
Ну и, конечно, такое совмещение режимов могут рассматривать только ИП, т.к. патент разрешен к применению только физическим лицам.
Совмещение ЕНВД и ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог)
Совмещение ЕСХН и ЕНВД возможно (например, свиноводство и розничная торговля прочими товарами), но при этом нужно учитывать три особенности:
- Нужно учитывать показатели, по которым рассчитывается каждый налог, отдельно;
- Подсчет доли участия в выручке дохода, полученного от реализации профильного сельскохозяйственного товара в размере 70%, производится по всем суммам, вырученным бизнесом;
- Если производимая продукция реализуется через собственные торговые площадки, то ЕНВД не применяется. абз. 2 п. 7 «ст. 346.2» НК РФ.
Раздельный учет доходов и расходов при совмещении ЕНВД с другими системами налогообложения
При совмещении нескольких режимов налоговые органы требуют вести раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности.
Прямые доходы и расходы (например, выручка от продажи, зарплата работников, некоторые налоги) распределить просто — сразу видно, к какому виду деятельности они относятся. Поэтому при ведении бухгалтерского учета следует ввести в рабочий план счетов дополнительные субсчета, на которых доходы и расходы будут сразу отражаться по видам деятельности. Например, для целей обеспечения раздельного учета выручки от различных видов предпринимательской деятельности на счете 90.1 «Выручка» необходимо организовать аналитический учет с выделением аналитики по ЕНВД — 90.1.1 и УСН — 90.1.2. — всю полученную выручку сразу отражаем на выделенных субсчетах.
Для учета расходов также используем в плане счетов дополнительные субсчета.
Например, к счету 44 «Расходы на продажу» можно открыть:
- 44.1 «Расходы оптовой торговли» (УСН);
- 44.2 «Расходы розничной торговли» (уплата ЕНВД);
- 44.3 «Распределяемые расходы».
Учет расходов в силу особенностей хозяйственной деятельности организации вызывает определенные трудности. Это связано с тем, что существует целый ряд общих расходов, которые нельзя прямо отнести к конкретному виду деятельности.
Например, заработная плата директора, бухгалтера и начисления на нее, приобретение канцтоваров, арендная плата, ряд транспортных, консультационных и т.п. расходов. Подобные расходы собираем на отдельном субсчете, например, 44.3 для торговых организаций. Далее их необходимо будет распределить, используя расчетный метод.
Каким образом это делать — законодательно до сих пор не регламентировано, необходимо используемую методику прописать в учетной политике и утвердить Приказом руководителя. Можно использовать методику распределения, указанную в п.9 ст.274 НК, она применяется к организациям игорного бизнеса и организациям на ЕСХН, а также ЕНВД при совмещении с общей системой налогообложения. Этот способ подразумевает распределение затрат пропорционально выручке, полученной по каждому режиму.
Следует отметить, что точное распределение расходов, собранных на счете 44.3 «Распределяемые расходы», возможно только в конце отчетного квартала, когда организация знает свою полную выручку, — до этого попросту не на чем строить расчет. Если какая-то деятельность не принесла дохода, то в этом случае нет доходов, нет и расходов.
Пример распределения
ИП Васечкин занимается розничной продажей, имеет один киоск (применяет ЕНВД) и магазин (на УСНО «доходы минус расходы»). Поставщиком была осуществлена доставка товара на сумму 25 000 рублей, распределим эти затраты пропорционально выручке. Выручка от работы киоска 30 000 рублей, выручка магазина 300 000 рублей. Рассчитаем стоимость транспортных услуг для магазина. Для этого необходимо определить процент доходов киоска и магазина от общей суммы доходов. 300 000 ÷ (30 000 + 300 000) × 100% = 91% в общей стоимости затрат, значит, 25 000 × 91% = 22 750 рублей — это стоимость доставки, которую можно отнести к расходам при расчете УСНО.
Таким же образом осуществляется подсчет остальных расходов. Кроме расходов на оплату труда работников, занятых в обоих видах деятельности, и общехозяйственных расходов, распределению подлежат расходы на приобретение основных средств, используемых и в том, и в другом видах деятельности.
В заключение хочется отметить, что неведение раздельного учета само по себе не является налоговым правонарушением, его нет в перечне нарушений, перечисленных в главе 16 Налогового кодекса. Однако подобное ведение учета доходов и расходов, как правило, приводит к неправильному исчислению суммы налога, а значит и неполному его перечислению в бюджет, такие нарушения влекут за собой налоговую ответственность в соответствии со статьей 122 Налогового кодекса.
Для подготовки и сдачи отчетности Вы можете воспользоваться онлайн-сервисом «Моё Дело» — Интернет-бухгалтерия для малого бизнеса. Сервис автоматически формирует отчетность, проверяет ее и отправляет в электронном виде. Вам не надо будет лично посещать налоговую инспекцию и фонды, что, несомненно, сэкономит не только время, но и нервы. Получить бесплатный доступ к сервису можно по ссылке.
