Совмещение ПСН с другими режимами налогообложения

Патентная система налогообложения — налоговый режим, созданный непосредственно с целью упрощения отчетности предпринимателей. Им могут воспользоваться ИП, которые заняты в видах деятельности из списка, фигурирующего в законе, он может дополняться самостоятельно субъектами нашего государства.

Работать на этой системе ИП получает право после выдачи соответствующего документа под названием патент.

ИП имеет право заниматься различными направлениями деятельности. Как же поступить, если по одной деятельности приобрести и использовать патент можно, а по другой — нет? Возможно сочетание патента с общей, упрощенной системой и ЕНВД, о чем говорит 346.43 статья НК РФ. При этом стоит учитывать, что предельный размер по максимального дохода и количества сотрудников будет касаться всей работы ИП.

В случае, когда ведется несколько направлений на УСН, можно какие-либо перевести на патент, а остальные оставить на упрощенке.

Налоговым кодексом не запрещается использование патента и других систем одновременно. Если планируется приобретение патента на один определенный вид деятельности — здесь все вполне понятно. Но можно ли совместить патент с другими системами по одной разновидности деятельности? Эксперты Минфина многократно отмечают, что это применимо только для: перевозки грузов и пассажиров автомобильным/водным транспортом, розничной торговли, размещения в аренду находящегося в собственности предпринимателя недвижимого имущества и оказания услуг общественного питания. Также возможно использование патента и другой системы, если объекты находятся не в одном и том же регионе.

Для разделения этих показателей по каждой системе используются отдельные книги учета. Например, при использовании упрощенной системы 15%, бизнесмен уменьшает налоговую базу на общую сумму документально подтвержденных расходов, касаемых данной деятельности, а там, где используется патент — доходы показывает отдельно.

Некоторые расходы могут быть общими, например, зарплата работникам и аренда помещения. При невозможности разделить расходы, они учитываются по каждой системе пропорционально полученному доходу. То же самое касается страховых взносов предпринимателя и за себя, и за работников.

Например, ИП совмещает патент, вмененную систему и упрощенку доходы минус расходы. Он платит за аренду используемого помещения, в патентной деятельности работают два сотрудника, и один на упрощенке. В совокупном доходе доля УСН составляет 30%, по патенту 10%, по ЕНВД 60%.

Следовательно, расходы нужно распределить следующим образом.

К ЕНВД относятся 60% расходов на аренду. Начисленный налог по данному режиму разрешено уменьшить на 50% взносов предпринимателя на себя, поэтому делить их пропорционально доходу нет смысла.

УСН: сюда относим оставшиеся 50% взносов за себя, 30% расходов по аренде, зарплату и взносы, уплачиваемые за работника, занятого в данной деятельности. На эти сумму можно уменьшить доходы при расчете налоговой базы.

К деятельности по патенту относим зарплату и взносы двух работников, 10% аренды. Но на данном режиме уменьшить налог нельзя, сумма патента является фиксированной на применяемый налоговый период.

Как разъясняет Минфин РФ, если предприниматель отчитывается по упрощенке или ЕНВД , то среднее число сотрудников, привлеченных в качестве наемных за всю длительность налогового периода предельно должно составлять до 100 человек. А среднее число работников, занятых в деятельности на патенте должна быть до 15 человек за весь отрезок времени, на который приобретен патент.

При этом для упрощенки налоговым периодом является год, для ЕНВД — квартал, но если срок действия патента — месяц, полгода или любое другое количество месяцев менее года, то этот период является для ПСН отчетным. Иными словами, по разным системам длительность налогового периода может отличаться.

Для того, чтобы не потерять право использования патента предприниматель обязан отслеживать число работников отдельно по каждой налоговой системе. И контролировать, чтобы среднее число сотрудников не превосходило сто человек за налоговый период, но при этом не имеет значения, один патент оформлен или несколько — среднее число привлекаемых по деятельности на патенте не должно составлять более пятнадцати.

Необходимо, чтобы доход за весь период умещался в цифру 60 миллионов рублей по обеим используемым системам, иначе утрачивается право использования ПСН. Надо отметить, что при сочетании патента и упрощенки суммарно учитываются доходы от реализации. А если ИП совмещает патент и вмененную систему, то доходы от различной деятельности не складываются.

Например, ИП приобрел патент на розничную торговлю и параллельно на упрощенке 6% занимается субарендой помещения. Доход от торговли составил за год 23 млн рублей, от субаренды 6 млн. Соответственно, совокупный доход в пределах нормы, позволяющей использовать патент.

Если доход превысит лимит, то вместо патента придется отчитываться по общему режиму. В случае если ведется какая-либо деятельность на упрощенке, тогда вместо патента автоматически устанавливается упрощенка т. к. общий и упрощенный режим вместе не применяются.

Тот же предприниматель заработал 12 млн. рублей за год, занимаясь торговлей, а по субаренде доход составил 58 млн. Следовательно, общий доход составил 70 млн., и патент он использовать не может. Помимо уплаченной стоимости патента ему необходимо заплатить 6% от полученного от торговли дохода.

Применение патентной системы позволяет значительно сократить отчетность, уплачиваемые налоги по количеству и общей сумме, упростить деятельность ИП в целом. При грамотном сочетании ПСН с другими режимами, предприниматель может оптимизировать налогообложение по каждому виду деятельности. Главное при использовании спецрежимов — это подобрать наиболее выгодный для каждого вида деятельности и вовремя отслеживать, чтобы показатели не превышали установленных ограничений.

Внимание! Подготовку и сдачу отчетности вы можете доверить онлайн-сервису «Моё Дело» — Интернет-бухгалтерия для малого бизнеса. Сервис автоматически формирует отчетность, проверяет ее и отправляет в электронном виде. Вам не надо будет лично посещать налоговую инспекцию и фонды, что, несомненно, сэкономит не только время, но и нервы. Получить бесплатный доступ к сервису прямо сейчас вы можно по ссылке.