Совмещение ПСН с другими системами налогообложения в 2017 году

В этой статье:

Патентная система налогообложения предполагает расчет налога исходя не из фактического, а потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода и только в отношении определенных 63-х видов деятельности (они перечислены в п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Патент для применения ПСН оформляется отдельно на каждый из осуществляемых видов деятельности, в отношении которого разрешено использование патентной системы.

ПСН немного напоминает ЕНВД, но применяться может только индивидуальными предпринимателями. Выбравшие эту налоговую систему ИП не сдают декларацию и вместо налога оплачивают патент.

НКРФ позволяет применять индивидуальным предпринимателем один или несколько режимов налогообложения.

Поскольку ПСН применяется в отношении отдельного вида деятельности, то ПСН можно совмещать с остальными УСН и ЕНВД. Можно даже совмещать все три одновременно по отношению к разным видам деятельности.

Индивидуальный предприниматель — налогоплательщик УСН, осуществляющий одновременно несколько видов деятельности, вправе в течение календарного года перейти на ПСН, а также на ЕНВД по отдельным видам предпринимательской деятельности.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие по отдельным видам деятельности разные системы налогообложения, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

Индивидуальный предприниматель, который применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется иной режим налогообложения, обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках применяемого режима налогообложения.

Если ИП совмещает ПСН в отношении сдачи имущества в аренду и УСН «Доходы минус расходы» в отношении оказания услуг по перевозке грузов, и у этого ИП есть наемные работники, занятые только на УСН, то все расходы (бензин, запчасти, заработная плата работников, страховые взносы и пр.) относятся на уменьшение УСН. И если у ИП есть арендованный офис и в нем работает бухгалтер, то расходы по содержанию офиса и бухгалтера надо разделить между ПСН и УСН, и в расходы по УСН отнести только часть расходов.

При применении ПСН индивидуальный предприниматель может привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем (п.5 статьи 346.43 НК РФ).

Превышение указанных ограничений влечет за собой невозможность применения специальных налоговых режимов и переход на общий режим налогообложения.

При совмещении налоговых режимов учет доходов и расходов по каждому из них ведется обособленно.

Когда налогоплательщик применяет ПСН, в его обязанности также входит отслеживание размера дохода в отчетном году. Если он превысит 60 млн. рублей, предприниматель теряет право на применение ПСН.

Если предприниматель совмещает ПСН и УСН и/или ЕНВД, то доходы определять придется в отдельности по каждому из них. Если доход или расход относится только к одному виду деятельности, то он полностью учитывается в соответствии с используемым режимом налогообложения по данному виду деятельности.

Если доходы и расходы полностью разделить нельзя, то их нужно распределить пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении разных специальных налоговых режимов (пункт 8 статьи 346.18 НК РФ).

Как только совокупный доход превысит установленный лимит, право применения УСН и ПСН теряется.

Право на специальные режимы налогообложения по принципу доходности может быть утрачено не одновременно. Предприниматель может потерять возможность пользоваться ПСН, но продолжать применять УСН. В таком случае по всей деятельности ему можно перейти на упрощенную систему.

Утратив право на патент по одному из видов в деятельности, но сохранив право на применение УСН, предприниматель должен уплачивать УСН, а не налоги в рамках общей системы налогообложения. Связано это с тем, что и общая система налогообложения, и упрощенная, применяются в отношении всех видов деятельности, которые осуществляет налогоплательщик. Соответственно, эти налоговые режимы не могут применяться одновременно. Значит, продолжая применять «упрощенку», предприниматель не может перейти на ОСН по отдельным видам деятельности.

Обратите внимание, что по одинаковым видам деятельности, осуществляемым в разных точках, но в пределах одного субъекта РФ, одновременное применение УСН и ПСН может вызвать вопросы у налоговой службы. Допустимо совмещение по видам деятельности с несколькими объектами налогообложения. Например, по сдаче в аренду нежилых помещений. При приобретении патента указывается в отношении какой недвижимости ИП планирует получать доход на ПСН. И если ИП будет сдавать другой объект недвижимости в аренду и не подаст на него заявление на получение патента, то по таким доходам ИП должен будет отчитаться или по УСН или по ОСНО. Аналогичная ситуация и по грузоперевозкам. Стоимость патента зависит от количества транспорта, указанного в патенте. Если ИП будет оказывать услуги по перевозке грузом транспортом, не указанным в патенте, то по этим доходам он будет уплачивать УСН или ОСНО.

Если вы осуществляете несколько видов деятельности, то для снижения налоговой нагрузки вы можете воспользоваться сервисом «Моё дело — Интернет-бухгалтерия для малого бизнеса», который поможет выбрать вам оптимальную систему налогообложения для каждого вида деятельности.

Налоги надо платить, но не переплачивать. Сервис «Моё дело — Интернет-бухгалтерия для малого бизнеса» произведет автоматическое заполнение книги доходов и расходов по каждому виду деятельности и поможет рассчитать налоги, а также при необходимости проверит и отправит декларации в электронном виде в налоговую инспекцию. Получить бесплатный доступ к сервису Вы можете по ссылке.