Скопировать ссылку
- вознаграждение от платформы за ведение блога и привлечение трафика;
- системы размещения персонализированной рекламы (баннеры, ссылки, контекст, тизеры);
- «донаты» (пожертвования) пользователей и премиум-подписки;
- продажа консультаций, тренингов, онлайн-марафонов, брендовых товаров;
- реклама, бартеры (когда блогер получает рекламируемую продукцию в качестве вознаграждения) и розыгрыши призов от рекламодателя.
Перечисленные доходы являются объектом налогообложения, что прямо подтверждается статьей 209 Налогового кодекса РФ. Письмо Минфина России от 20 августа 2018 года № 03-04-05/58764 указывает на обязанность уплачивать налоги всеми категориями налогоплательщиков, в том числе на блогеров, извлекающих доход из своей деятельности в интернете. Действующее налоговое законодательство предусматривает следующие разновидности налоговых режимов для российских блогеров:
- уплата налога в качестве физического лица (глава 23 НК РФ);
- регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, таким образом доход блогера облагается налогом в соответствии с применяемой им системой налогообложения (глава 26.2 НК РФ);
- регистрация в качестве самозанятого с уплатой налога на профессиональный доход (закон от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ).
Рассмотрим преимущества и недостатки перечисленных вариантов налогообложения для блогеров подробнее.
Уплата налога в качестве физического лица
Если блогер не имеет специального статуса экономического субъекта, то он признается налогоплательщиком по налогу на доходы физических лиц. Ставка налога зависит от налогового резидентства субъекта: в соответствии с пунктом 2 статьи 207 НК РФ, если блогер более 183 календарных дней в год проживает в России, то он признается российским резидентом. Ставка налога для резидентов Российской Федерации составляет 13%, для нерезидентов — 30% от совокупных доходов.
Если источником доходов выступает компания-рекламодатель по договору гражданско-правового характера, то на нее возлагаются обязанности налогового агента по НДФЛ — это означает, что именно она исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму налога за блогера. Доходы, получаемые от частных лиц и зарубежных партнеров, блогер должен самостоятельно задекларировать по форме 3-НДФЛ и уплатить в бюджет налог не позднее 15 июля следующего года (пункт 4 статьи 228 НК РФ).
Уплата налога на доход в качестве физического лица является наименее выгодным вариантом налогообложения для блогеров. Кроме того, такого варианта сотрудничества избегают представители бизнеса, поскольку стоимость договора в данном случае увеличивается на сумму страховых взносов (22% от уплаченной блогеру суммы перечисляется во внебюджетные фонды на пенсионное страхование и 5,1% — на медицинское страхование). Следовательно, данный режим налогообложения может применяться только начинающими блогерами, не имеющими постоянного дохода от активности в социальных сетях.
Регистрация в качестве индивидуального предпринимателя по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «Доходы»
Если блогерство превращается в основной вид деятельности и постоянный источник дохода, то такому лицу целесообразнее зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Для этого блогер подает в налоговые органы по месту жительства заявление по форме Р21001 и уплачивает госпошлину в размере 800 рублей. Стоит отметить, что в соответствии с подпунктом 32 пункта 3 статьи 333.35 НК РФ, пункт 1 статьи 9 Федерального закона от 8 августа 2001 года 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» с 1 января 2019 года государственная пошлина не уплачивается в случае направления в регистрирующий орган документов в форме электронных документов через сайт ФНС России, Единый портал государственных и муниципальных услуг, МФЦ или нотариуса. Принципиальное значение имеет правильный выбор вида деятельности с указанием кода ОКВЭД. Наиболее распространенные варианты:
- 73.12 «Представление в средствах массовой информации» (для блогеров, получающих основной доход от размещения рекламы);
- 85.41.9 «Образование дополнительное детей и взрослых прочее, не включенное в другие группировки» (для блогеров, деятельность которых связана с проведением различных обучающих семинаров);
- 90.0 «Деятельность творческая, деятельность в области искусства и организации развлечений» (для блогеров, ориентированных на демонстрацию результатов собственной творческой деятельности).
Наиболее подходящим налоговым режимом для блогера как индивидуального предпринимателя является упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «Доходы» с уплатой налога по ставке 6% от дохода. Альтернативный вариант с уплатой 15% от разницы между доходами и расходами не подходит для блогерской деятельности, поскольку он требует подтверждения экономически значимых расходов. Также индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать фиксированные страховые взносы за себя, независимо от суммы полученных доходов, а также аналогичные платежи за своих сотрудников. Сумма налога по УСН может быть уменьшена на величину внесенных в бюджет страховых взносов. Налог по УСН уплачивается ежеквартально не позднее, чем через 25 дней после окончания отчетного периода. Обязанность по сдаче декларации наступает ежегодно до 30 апреля следующего года (пункт 1 статьи 346.19, подпункт 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ).
Регистрация в качестве индивидуального предпринимателя с уплатой налога по упрощенной системе налогообложения является оправданной для топовых блогеров с аудиторией более 1 000 000 подписчиков, что позволяет им нанимать дополнительных сотрудников — редакторов, видеографов, ассистентов.
Регистрация в качестве самозанятого с уплатой налога на профессиональный доход
Оптимальным налоговым режимом для блогеров на сегодняшний день является уплата налога на профессиональный доход в качестве самозанятого. Регистрация в качестве самозанятого осуществляется с использованием приложения «Мой налог» без подачи письменного заявления в налоговую инспекцию. Ограничение по доходам для применения данного налогового режима составляет 2,4 миллиона рублей в год.
Налоговая ставка при получении блогером доходов от физических лиц составляет 4%, при сотрудничестве с юридическими лицами — 6%. При первичной регистрации самозанятому предоставляется налоговый вычет в размере 10 000 рублей. Отсутствие дохода в течение налогового периода не влечет за собой никаких налоговых обязательств и не требует уплаты фиксированных платежей в бюджет.
Устранение двойного налогообложения при получении доходов из зарубежных источников
Популярные блоги ежедневно посещают десятки тысяч пользователей, и крупные компании готовы платить физическим лицам за то, что их логотипы или рекламные материалы появляются в блоге. При этом речь может идти не только о российских, но и об иностранных компаниях, не имеющих своих представительств в России. Также блогеры могут получать доходы непосредственно от зарубежных социальных сетей, таких как YouTube или Instagram, что является предпосылкой для возникновения налоговых обязательств перед иностранными государствами. При этом возникает проблема двойного налогообложения, так как блогер, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, столкнется с требованием выплачивать налоги не только в зарубежном государстве, но и в России.
Для избежания двойного налогообложения между Россией и большинством зарубежных государств заключены двусторонние соглашения, позволяющие резидентам уплачивать налоги только в стране постоянного пребывания. Следовательно, для решения проблемы уплаты налогов на доходы от иностранных контрагентов блогеру необходимо заполнить специальную форму и подтвердить свой статус налогового резидента РФ (Форма по КНД 1111048). Форма КНД 1120008 направляется иностранной компании, предоставляющей свою площадку в сети интернет или перечисляющей денежные средства за размещение рекламы в российских блогах.
Например, компания Google LLC разослала сообщения, что с июня 2021 года подоходным налогом США будет облагаться доход, полученный российскими блогерами от просмотра контента с территории США. С этого момента полученные доходы как часть дохода компании от рекламы будут облагаться налогом по ставке 30%.
Между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки подписан договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17 июня 1992 года.
Так, если доходы от авторских прав и лицензий (роялти) получает лицо с постоянным местопребыванием в Российской Федерации, его доходы облагаются налогом только в России (пункт 1 статьи 12 договора от 17 июня 1992 года).
Таким образом, компания Google LLC не будет удерживать подоходный налог США по ставке 30% с доходов от размещения рекламы, выплачиваемых авторам-налоговым резидентам Российской Федерации.
Блогеру необходимо подтвердить статус налогового резидента РФ, заполнив соответствующую форму (W8B, 1042S), направленную ему Google LLC в электронном виде.
Ответственность за уклонение от уплаты налогов
Блогеры, как и другие налогоплательщики, несут ответственность за неуплату налогов. За несвоевременную уплату налогов начисляются пени за каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Налоговая служба принимает меры воздействия на должников, первоначально, направив требование об уплате налога. Следующим этапом является процедура принудительного взыскания долга и обращение с иском в суд. После решения суда приставы получают право на взыскание средств с банковского счета, заработной платы или пенсии должника. Также законодательство устанавливает штраф для злостного должника, который может достигать 40% от суммы неуплаченного долга. Что же касается уголовного преследования, то оно грозит тем, кто не выплатил налогов на сумму более 2,7 миллиона рублей.
Целесообразно блогерам, получающим доход, зарегистрировать свой бизнес в налоговых органах и уплачивать налоги. Главное — начать этот процесс своевременно. За ведение нелегального бизнеса на сегодняшний день предусмотрена налоговая, административная и уголовная ответственность.
Статья подготовлена управляющим партнером Defense Solutions, адвокатом Дмитрием Ефремовым. Вы можете получить консультацию по телефону +7 495 649 67 77 или на заранее согласованной встрече в нашем офисе в Москва-Сити.
