Скопировать ссылку
Согласно статье 93 Налогового кодекса РФ, требование о предоставлении документов налогоплательщику инспекция может направлять в рамках камеральной и выездной проверки. Также требование может быть выставлено контрагентам проверяемого налогоплательщика.
В рамках камеральных налоговых проверок действия налоговиков ограничены. Истребовать документы фискальные органы имеют право только в случаях, прямо поименованных в статье 88 НК РФ, а именно:
- Если налогоплательщик применяет налоговые льготы, необходимо предоставить документы, которые подтверждают данные льготы.
- Если налогоплательщиком подана декларация, в которой заявлено право на возмещение НДС. В этом случае могут затребовать документы, которые подтверждают право на данный вычет.
- Если обнаружены расхождения между данными, которые указаны в декларации по НДС, и данными в отчетности контрагентов. Налоговики имеют право затребовать «первичные» и иные документы, если они относятся к противоречивым сведениям.
- Если подана уточненная декларация спустя два года после истечения срока сдачи отчетности, в уточненной декларации заявлено уменьшение налога к уплате или увеличение убытка по сравнению с показателями, которые были представлены ранее. Необходимо предоставить документы, которые будут подтверждать изменение данных первоначальной отчетности.
Также при проведении камеральной налоговой проверки фискалы имеют право истребовать дополнительные документы в случае предъявления вычетов по акцизам, при оказании иностранной компанией услуг на территории РФ.
В ходе выездной налоговой проверки инспекторы вправе запросить любые документы, которые связаны с исчислением и уплатой налогов. Действует одно ограничение. Документы должны относиться к проверяемому периоду и к проверяемому налогу.
Обращаю внимание, что фискалы имеют право запросить документы также и у контрагентов по сделкам. Если налоговики собирают данные в отношении определенной сделки или налогоплательщика, они имеют право запросить данные об этой сделке или взаимоотношениях с определенным налогоплательщиком у контрагента налогоплательщика и вне рамок налоговой проверки.
В случае, когда налоговики истребуют документы по конкретной сделке, налогоплательщик обязан предоставить их в течение десяти рабочих дней с даты получения требования. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков срок составляет двадцать дней.
Требования могут направляться в двух формах:
- электронная — если налогоплательщик обязан сдавать налоговую отчетность в электронной форме, то требование ему направляют также в электронном виде. При этом требование считается полученным налогоплательщиком с даты его открытия и направления в налоговую квитанции о приеме. Квитанцию о приеме требования налогоплательщик должен передать через оператора ЭДО не позднее шести рабочих дней с момента отправки требования инспекцией;
- на бумажном носителе — при этом если требование было направлено по почте заказным письмом, то оно будет считаться полученным через шесть дней после отправки.
Если налоговая затребовала документы у контрагента, то на предоставление документов отводится 5 рабочих дней с даты получения требования. Если фискалам требуются сведения о конкретной сделке, исполнить его нужно в течение 10 рабочих дней с даты получения требования.
В случае невозможности исполнения требования в назначенный срок налогоплательщик имеет право направить уведомление о невозможности представить документы (информацию) в установленный срок.
Предоставить такое уведомление необходимо в течение дня, следующего за днем получения требования. Налоговики анализируют полученное уведомление и в течение двух дней принимают решение:
- Продлить срок представления затребованных документов.
- Отказать в продлении.
Если у налогоплательщика отсутствуют запрошенные документы, он имеет право направить в налоговый орган отказ с обоснованием отсутствия у него запрошенных документов.
Необходимо отметить, что налоговым законодательством предусмотрены санкции за неправомерное неисполнение требования о предоставлении документов.
Например, если налогоплательщик, который обязан подавать декларации в электронном виде, не обеспечил возможность получения от налогового органа электронных документов или не направил налоговикам квитанцию о получении электронного документа, налоговики имеют право заблокировать его счет в банке.
Штрафы
Также предусмотрены штрафные санкции:
- За отказ представить в срок истребованные в рамках проверки документы (которыми, по мнению инспекторов, налогоплательщик располагает) — 200 рублей за каждый непредставленный документ.
- За отказ контрагента проверяемого налогоплательщика направить запрошенные у него документы об этом налогоплательщике (при том, что такие документы есть в наличии) — 10 000 рублей.
- За необоснованный отказ представить информацию о конкретной сделке — 5 000 рублей, за повторный отказ в течение года — 20 000 рублей.
