УСН. Преимущества, недостатки и способы работы

В ходе деятельности довольно часто у начинающих предпринимателей встает вопрос выбора системы налогообложения и определения нюансов работы по упрощенной системе налогообложения. В настоящей публикации попробую дать ответы на большинство возможных вопросов.

Упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, который позволяет уменьшить налоговое бремя (за счет освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль для организаций и налога на дохода физических лиц для индивидуальных предпринимателей). Оставлю за пределами рассмотрения нюансы перехода на УСН, т.к. это заслуживает отдельного внимания.

Система налогообложения в виде УСН предполагает два возможных варианта — уплату налога с суммы полученных доходов и уплату налога с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов.

На первый взгляд покажется, что доходы минус расходы является более привлекательным вариантом. И действительно — прибыль всегда меньше выручки. Однако не стоит забывать, что ставка налога при таком варианте выше — 15% вместо 6% (ставку устанавливают региональные органы власти и она может отличаться).

Налогоплательщик получил в качестве оплаты за отгруженные товары 100 000 рублей, оплаченная стоимость товаров составляет 70 000 рублей.

100 000 × 6% = 6 000 рублей.

(100 000 – 70.000) × 15% = 4 500 рублей.

В данном примере мы рассмотрели гипотетический вариант с случайными числами. Однако, если предположить, что стоимость товара (а в реальности и иных расходов) составит допустим 50 000 рублей, то налог по варианту доходы минус расходы будет (100 000 – 50 000) × 15% = 7 500 рублей. Уже не так интересно.

При построении математической модели можно определить какой из вариантов является более выгодным. Если Ваши затраты составляют более 60% от доходов, то выгоднее использовать вариант доходы минус расходы. Если менее 60%, то вариант по доходам. Соответственно при доле в 60% разницы нет. Кто не верит — может сам составить и решить элементарную систему уравнений.

Если с этим все понятно, то начинаем усложнять. Все дело в том, что при наличии наемных работников (для юридического лица все являются таковыми), сумму налога при варианте Доходы можно уменьшить на величину страховых взносов, уплаченных с заработной платы сотрудников, но не более, чем на 50%, в то время как при варианте доходы минус расходы эти страховые взносы попадут только в расходы. В нашем последнем примере предположим, что фонд оплаты труда составляет 10 000 рублей и соответственно взносы 3 000 рублей.

В этом случае при варианте по доходам сумма налога составит:

100 000 × 6% – 3 000 (но не более, чем ½ (100 000 × 6%) = 3 000 рублей.

При варианте по расходам:

(100 000 – 50 000 – 10 000 – 3 000) × 15% = 5 550 рублей.

Разница становится более ощутима.

Для индивидуальных предпринимателей, у которых нет наемных работников, законодатель позволяет уменьшать сумму налога при варианте по доходам на всю сумму страховых взносов без ограничений. Т.е. возможен вариант, при котором индивидуальный предприниматель вообще не платит налог.

Еще один нюанс для варианта доходы минус расходы кроется в том, что есть понятие минимального налога. Т.е. в случае, если налогоплательщик даже получил убыток, то уплатить налог он обязан по ставке 1% от дохода. Для индивидуальных предпринимателей это может оказаться решающим фактором.

Например, сумма доходов за налоговый период составила 10 000 рублей. Страховые взносы в пенсионный фонд превышают эту сумму. При варианте по доходам сумма налога составит:

10 000 рублей × 6 – страховые взносы = 0 рублей.

При варианте доходы минус расходы:

10 000 рублей × 1% = 100 рублей.

Можно утешить последних — сумма полученного убытка переносится на последующие налоговые периоды, но как говорится деньги нужны здесь и сейчас.

Еще одним недостатком упрощенной системы налогообложения является тот факт, что доходы и расходы определяются кассовым методом. Т.е. в доходы мы включаем и полученные предоплаты, а вот в расходы только оплаченные и реализованные товары.

Допустим по условиям примера при доходах в 100 000 рублей, товары не оплачены, т.к. поставщик предоставил отсрочку платежа.

При варианте по доходам сумма налога составит:

100 000 рублей × 6% = 6 000 рублей.

При варианте доходы минус расходы:

(100 000 рублей – 0 рублей, т.к. товары не оплачены поставщику) × 15% = 15 000 рублей.

Продолжая рассмотрения кассового метода нужно упомянуть и о том, что в доходы включаются суммы полученных авансов. Например, при получении аванса в сумме 100 000 рублей при отсутствии расходов (это же аванс) нужно уплатить налог:

При варианте по доходам: 100 000 рублей × 6% = 6 000 рублей.

При варианте доходы минус расходы: 100 000 рублей × 15% = 15 000 рублей.

Как видим, упрощенная система является не настолько уж и упрощенной и не всегда выгодной для налогоплательщика. Призываю всех тщательно все считать и планировать.

Еще одним часто встречающимся вопросом является нежелание покупателей работать с поставщиками на УСН, т.к. якобы нет возможности принять к вычету «входной» НДС. Действительно плательщики УСН не предъявляют НДС и их покупатель теряет при прочих равных преимущество по цене. УСНщики идут в этом случае на понижение цены на величину НДС, но не всегда находят понимание.

Приведу аргументы в пользу выгоды работы с УСНщиками против НДСников. Все опять сводится к чистой математике. На самом деле с УСНщиками работать выгоднее.

Если у Вас покупают за 100 000 рублей, например, в январе. Платят Вам 100 000 рублей.

Продают за 150 000 руб. + НДС 18% или 27 000 рублей. Получают от покупателя 177 000 рублей.

По сроку 25 апреля сдают декларацию с исчисленной к уплате суммой налога — 27 000 рублей.

Платят в бюджет:

Т.е. суммой 77 000 рублей. (177 000 от покупателя минус 100 000 Вам) пользуются в течение примерно 3 месяцев, затем еще месяц суммой 68 000 рублей, и еще месяц суммой 59 000 рублей.

Покупают за 118 000 рублей, в т.ч. НДС 18 000 рублей, например, в январе. Платят 118 000 рублей.

Продают за 150 000 рублей + НДС 18% или 27 000 рублей. Получают от покупателя 177 000 рублей.

По сроку 25 апреля сдают декларацию с исчисленной к уплате суммой налога — 9 000 рублей (27 000 рублей — 18 000 рублей).

Платят в бюджет:

Т.е. суммой 59 000 руб. (177 000 от покупателя минус 118 000 поставщику) пользуются в течение примерно 3 месяцев, затем еще месяц суммой 56 000 рублей, и еще месяц суммой 53 000 рублей.

Как видите даже если положить на депозит, то получится больше процент на вклад.

Невыгоднее становится, если поставщик дает большую отсрочку платежа, поскольку в этом случае вычет НДС (18 000 рублей) можно применить, хотя живыми деньгами он еще не оплачен. Но это уже другая история.

Предполагаю, что в данном случае как раз непонимание механизма исчисления и уплаты НДС и невежественность в финансовом менеджменте со стороны ЛПР и делает УСНщика невыгодным поставщиком. Разложив все по цифрам появляется возможность убедить покупателя работать с Вами.