Скопировать ссылку
Налоговые органы нашли выход, как обойти ограничение по количеству проверок, и суды поддержали их в этом. Например, в деле А41-50083/2020 в отношении компании была проведена выездная проверка по НДС, а затем в том же году вынесено решение о выездной налоговой проверке, предметом которой являлись вопросы правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 1 января 2016 по 31 декабря 2018 года, за исключением налога на добавленную стоимость за уже проверенный период. Налогоплательщик пытался оспорить это решение в связи с его неопределенностью, но суд ему отказал (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21 декабря 2020 года).
И в последнее время тематических проверок становится больше, налогоплательщикам, не желающим добровольно устранить «налоговые разрывы», обещают выездную проверку по НДС.
Кому грозит тематическая проверка
Налоговые органы проводят тщательный предпроверочный анализ, используя собственные информационные системы, данные, полученные от других органов и контрагентов налогоплательщика. Сведения о налоговых «разрывах» они получают в автоматическом режиме.
Налоговый «разрыв» — это не законодательный термин, но в последнее время он часто используется, в том числе, налоговыми органами. Разрыв по НДС (или расхождение по НДС) — это следствие несопоставления в ПК АСК НДС-2 сведений об операции, отраженной налогоплательщиком в разделе 8 налоговой декларации (книге покупок) в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов, со сведениями данной операции, подлежащей отражению поставщиком налогоплательщика в разделе 9 налоговой декларации (книге продаж) при реализации товаров (работ, услуг).
Обнаружив такой «разрыв» налоговики ищут его причину, запрашивают пояснения у налогоплательщика и его контрагентов, выясняют был ли НДС в конечном итоге уплачен в бюджет, анализируют всю «цепочку» поставщиков, выявляя технические компании (это компании, которые не ведут реальной деятельности), так как для того, чтобы получить право на вычет, в бюджете должен сформироваться его источник, то есть кто-то этот налог должен заплатить.
Налоговый орган ищет «выгодоприобретателя» — компанию, ведущую реальную хозяйственную деятельность, использующую технические компании для получения необоснованной налоговой выгоды.
Часто налоговые органы вызывают руководителя налогоплательщика и главного бухгалтера для дачи пояснений и предлагают добровольно устранить разрыв, подать уточненную налоговую декларацию и отказаться от необоснованного налогового вычета. В противном случае компании обещают тематическую выездную проверку.
Как в этом случае вести себя налогоплательщику? Лучше всего привлечь налогового консультанта и вместе с ним разобраться в проблеме. Все зависит от предыдущего поведения налогоплательщика и наличия у него доказательств невиновности в налоговом правонарушении.
Если компания проявила коммерческую осмотрительность при заключении сделки, проверила наличие у контрагента необходимых ресурсов, наличие у него деловой репутации, рекомендаций, личного сайта, то она не может нести ответственность за неуплату налога в бюджет своим поставщиком, тем более его контрагентами.
Исполнение обязанности по уплате налогов не предполагает возложения на налогоплательщика ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет: право налогоплательщика на налоговый вычет не может быть обусловлено исполнением непосредственными контрагентами и предшествующими им лицами своей обязанности по уплате НДС, а также финансово-экономическим положением и поведением третьих лиц.
В этом случае занимайте активную позицию, предоставляйте пояснения, направляйте документы, подтверждающие, что вы контрагента проверили и были уверены в его способности выполнить свои обязательства и уплатить налоги, что вы не знали и не могли знать о его нарушениях, это поможет избежать выездной проверки.
Если же компания документы у контрагента не запросила и не убедилась в его способности выполнить сделку, то, по мнению налоговиков, она пусть и не умышленно, но получила необоснованную налоговую выгоду от работы с технической компанией. В такой ситуации в вычете по НДС будет отказано, но компания может отстоять расходы по налогу на прибыль.
Порядок и особенности тематической выездной проверки
Порядок выездной налоговой проверки регулируется статьей 89 НК РФ. Она проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения налогоплательщика. Срок ее проведения — два месяца, но он может быть продлен до шести. По итогам проверки составляется справка, а в течение двух месяцев после нее — акт.
Налогоплательщикам обязательно нужно знакомиться с материалами налоговой проверки и подавать свои возражения на акт, на это у них есть месяц со дня получения акта (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Особенно это важно в связи с направлением ФНС нижестоящим органам рекомендаций по применению статьи 54.1 НК РФ, так как доказывать размер реально понесенных расходов, если установлено, что контрагент не мог исполнить сделку, а фактический исполнитель неизвестен, должен именно налогоплательщик.
Особенность тематической проверки в том, что налоговый орган вправе проверять только заявленный в предмете проверки налог и не может запрашивать документы, не связанные с начислением и уплатой такого налога.
В рамках выездной проверки налоговики имеют большие полномочия по сбору доказательств, они вправе проводить осмотры, запрашивать практически любые документы, пояснения и сведения, допрашивать работников налогоплательщика и его контрагентов, назначать экспертизы, проводить выемку документов.
Это позволяет собрать доказательства нарушений со стороны налогоплательщика, доначислить НДС, пени и штрафы без проведения полномасштабной комплексной проверки.
