Отправить статью

Вычеты НДС при отсутствии налогооблагаемых операций

Как известно, компания может уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты, при этом, если сумма вычетов оказывается больше общей суммы налога, то разница подлежит возмещению налогоплательщику. Но случаются ситуации, когда у компании за отчетный период нет ни копейки выручки, однако предприятие продолжает нести затраты на те или иные нужды. И тут перед бухгалтером встает вопрос: правомерен ли налоговый вычет по НДС при отсутствии налоговой базы. То есть можно ли «вычитать из нуля»? Такой «занимательной математикой» мы и займемся.

Налоговые вычеты по НДС — один из самых спорных и содержащих множество нюансов вопросов. Порядок и условия их применения определены в ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ.
Во-первых, приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права должны быть предназначены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Во-вторых, вычетам подлежат только суммы налога после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 172 НК РФ).

И, в-третьих, НДС-вычет возможен только при наличии надлежащим образом оформленного счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Как только будет выполнено каждое из этих требований, у налогоплательщика появляется право на вычет «входного» налога по соответствующей сделке. При этом ориентироваться следует на квартал, в котором соблюдено последнее из условий (Письмо Минфина России от 2 апреля 2009 г. № 03-07-09/18).

Четвертое правило Минфина


Перечень условий для предъявления суммы НДС к вычету является исчерпывающим, и Налоговый кодекс не относит наличие налоговой базы к числу необходимых условий применения вычетов. Однако финансисты трактует данный вопрос по другому. Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу вовсе не определяет, то и принимать к вычету суммы налога оснований нет. Писем Минфина России, подтверждающих данный вывод, достаточно много: от 29.07.2010 г. № 03-07-11/317, от 22.06.2010 г. № 03-07-11/260, от 30.03.2010 г. № 03-07-11/79, от 01.10.2009 г. № 03-07-11/245, от 02.09.2008 г. № 07-05-06/191, от 05.06. 2008 г. № 03-07-08/142, от 25.12.2007 г. № 03-07-11/642).

Что же касается срока, в течение которого налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет НДС, указывают специалисты финансового ведомства, то на основании положений п. 2 ст. 173 Кодекса он составляет три года после окончания налогового периода, в котором оно возникло (Письма Минфина России от 30 апреля 2009 г. № 03-07-08/105, от 30 июля 2009 г. № 03-07-11/188). Однако в то же время чиновники указывают, что в этих целях ему необходимо представить «уточненку» за квартал, в котором возникло право на вычет НДС. При этом право на вычет указанных сумм налога частями в разных налоговых периодах действующим порядком применения налога на добавленную стоимость не предусмотрено (Письмо Минфина России от 13 октября 2010 г. № 03-07-11/408).

Налоговые органы очень долгое время также были солидарны с Минфином. По их мнению, только исчисленная и подлежащая уплате в бюджет сумма налога может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов. Следовательно, при отсутствии у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде налоговой базы, то есть суммы налога, применение вычетов законодательством не предусмотрено (Письма УФНС России по г. Москве от 9 декабря 2009 г. № 16-15/130771, от 20 октября 2009 г. № 16-15/109168, от 3 августа 2009 г. № 16-15/079270, от 12 марта 2009 г. № 16-15/021505, от 9 ноября 2007 г. № 19-11/106815). Суды же, наоборот, поддерживали в данном вопросе налогоплательщиков (см., например, Постановления ФАС ЗСО от 21.03.2011 г. № А27-9256/2010, ФАС СЗО от 11.05.2011 г. № А13-7375/2010, ФАС ВСО от 15.01.2010 г. № А19-11758/09, ФАС МО от 01.09.2011 г. № КА-А41/9789-11, от 31.03.2010 г. № КА-А41/2754-10, от 29.03.2010 г. № КА-А41/2772-10, от 11.02.2010 г. № КА-А40/351-10).

Признание независимости


В минувшем году контролирующие органы в Письме ФНС России от 28.02.2012 г. № ЕД-3-3/631@ наконец-таки согласились с выводами Президиума ВАС, изложенными в Постановлении от 03.05.2006 г. № 14996/05, по вопросу применения налоговых вычетов по НДС при отсутствии в текущем налоговом периоде налогооблагаемых операций.

При соблюдении условий, определенных п. 1 ст. 172 НК РФ, налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг). При этом, по мнению высших арбитров, нормами гл. 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Таким образом, если у компании в истекшем налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по НДС, отсутствуют налогооблагаемые операции, то она вправе заявить к вычету в этой декларации суммы налога, предъявленные ей при приобретении в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг). После представления налогоплательщиком декларации инспекция проверит обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению и в течение семи дней по окончании «камералки» примет решение о возмещении (частичном возмещении заявленной суммы НДС, отказе в возмещении) соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (п. п. 2 и 3 ст. 176 НК РФ).

Лучше поздно, чем никогда


А что делать налогоплательщикам, которые следуя разъяснениям Минфина, во избежание лишних претензий со стороны налоговых органов, предпочитали откладывать вычеты на более поздние периоды, в которых появится налогооблагаемая база? Или сознательно не заявляли НДС к возмещению, искусственно оттягивая вычеты на другие периоды, чтобы уклониться от камеральной проверки с истребованием документов?

У таких «перестраховщиков» есть два варианта получить налоговый вычет по НДС.

Первый — подать уточненную декларацию за период, в котором были выполнены условия, предусмотренные для получения налогового вычета, но отсутствовала выручка (Письмо Минфина России от 13 октября 2010 г. № 03-07-11/408).

Второй — предъявить счета-фактуры к вычету в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором были выполнены условия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 Кодекса и возникли налогооблагаемые операции. Если возникнет положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 Кодекса, то она подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ (Письмо ФНС России от 28.02.2012 г. № ЕД-3-3/631@) .

Оба способа являются достаточно спорными. И если организация решит использовать вычет в следующем периоде, когда появится выручка, то это не обезопасит ее от возможных налоговых споров. В одном чиновники солидарны: налогоплательщики могут заявить налоговый вычет позднее налогового периода, в котором возникло соответствующее право, но в пределах трехлетнего срока после окончания соответствующего налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога (Письма Минфина России от 01.10.2009 г. № 03-07-11/244, от 30.07.2009 г. № 03-07-11/188, от 30.04.2009 г. № 03-07-08/105).
Елена Антаненкова — главный эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложения Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт», эксперт журнала «Московский бухгалтер»
Если вы заметили опечатку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.
Деловой мир в
и
Деловой мир в
и