Скопировать ссылку
Условия создания резерва на предстоящую оплату отпусков
Отпуск — предоставляемое сотруднику организации гарантированное ежегодное время отдыха, оплата которого осуществляется организацией по среднему заработку.
Так, в статьях 114 и 115 Трудового кодекса РФ сказано, что сотрудникам организации предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется сотрудникам продолжительностью 28 календарных дней. Некоторым категориям сотрудников предоставляется оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) в соответствии с нормами законодательства.
Таким образом, оплата отпуска — это обязательство организации, которое должно быть выполнено в установленном законом порядке.
Вообще Налоговый кодекс РФ определяет, что затраты на оплату отпуска являются расходами на оплату труда. Об этом прямо сказано в пункте 7 статьи 255 НК РФ. Данные расходы организация включает в состав налогооблагаемой базы в месяце начисления отпускных.
Однако, налогоплательщик, применяющий общую систему налогообложения и рассчитывающий налог на прибыль методом начисления, имеет право (но не обязан) создавать в налоговом учете резерв на предстоящую оплату отпусков. То есть резервировать суммы под расходы на оплату отпуска. Это делается для равномерного распределения затрат по данному направлению в течение налогового периода. Тем самым достигается оптимизация налогооблагаемой прибыли.
Учитывая вышесказанное, можно следующие промежуточные выводы:
- Создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете — это право налогоплательщика.
- Воспользоваться правом на создание резерва могут только плательщики налога на прибыль, рассчитывающие налог методом начисления.
- Создание резерва — это способ оптимизации базы по налогу на прибыль для равномерного списания расходов на оплату отпусков в течение налогового периода. Значит, такое право и порядок создания резерва должен быть отражен в учетной политике организации. Кстати, о создании резерва сказано в статье 324.1 Налогового кодекса РФ.
Норма указывает, что налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. То есть норма прямо предусматривает элементы учетной политики по данному резерву.
Порядок создания резерва на оплату отпусков сотрудников
В налоговом учете правила создания резерва на ремонт основных средств строго регламентированы.
Законодатель в этом случае предписывает, что налогоплательщик для равномерного распределения расходов на оплату отпусков путем создания резерва должен составить сметный расчет предполагаемых сумм затрат. Сюда включаются суммы оплаты по предстоящим отпускам текущего налогового периода с учетом начислений по внебюджетным фондам (страховые взносы). В смете указывается и процент ежемесячных отчислений.
Норматив (процент) отчислений в резерв
Положения НК предусматривают, что ежемесячный процент выплат рассчитывается следующим образом:
Процент = Предполагаемый расчетный показатель по выплатам на отпуска с учетом страховых взносов ÷ Предполагаемая сумма расходов на предстоящие отпуска с учетом страховых взносов × 100 %
Для того, чтобы рассчитать ежемесячный процент, организации потребуются предполагаемые данные:
- на расходы по оплате труда;
- на расходы на оплату отпусков.
Все эти данные необходимо брать по данным кадрового учета, нормы выработок. При этом следует учитывать действующую систему оплаты труда и прочие факторы, влияющие на вышеназванные показатели.
С учетом процента ежемесячных начислений организация может рассчитать и ежемесячные отчисления в составе резерва. Они равны произведению фактических сумм расходов на оплату труда с учетом страховых взносов на ежемесячный процент.
Пример расчета резерва на оплату отпусков
Организация оказывает услуги рекламного характера. Создает резерв на оплату отпусков. Эти сведения закреплены в учетной политике. Переходящего резерва с предыдущего налогового периода нет.
По данным учета предполагаемая сумма расходов на оплату труда за месяц с учетом взносов составляет 245 000 руб. Годовая сумма (без учета месяца отпуска) равна 2 695 000 руб. (245 000 руб. × 11 мес.)
Далее бухгалтерия определяет предполагаемый размер отпускных на предстоящий год с учетом общеустановленной формулы расчета отпускных. Расчет будет принимать следующий вид:
(245 000 руб. ÷ 29.4 × 28 дн.) = 233 333 руб.
Ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков равен:
233 333 руб. ÷ 2 695 000 руб. × 100 % = 8,6 %.
Фактическая сумма расходов на оплату труда составила в январе 245 000 руб.
В этом случае отчисление в резерв будет рассчитано так:
245 000 руб. × 8,6 %. = 21 070 руб.
Поскольку учетной политикой для целей налогообложения организации определено, что прямые расходы при оказании услуг включаются в состав расходов наряду с косвенными, то сумма в размере 21 070 руб. была учтена бухгалтерией в составе расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль на конец января.
Порядок учета суммы отчислений в резерв при расчете налога на прибыль имеет свои особенности. Он зависит от того, к каким расходам для целей формирования базы по налогу на прибыль текущего периода относятся сами выплаты, по которым был создан резерв.
При этом положения НК дают налогоплательщику право самостоятельно определять перечень прямых расходов.
Так, прямые расходы распределяются. В составе базы признаются только те, что относятся к реализованным товарам (работам). А вот косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся.
Таким образом, отчисления в резерв, которые относятся к прямым расходам, следует учитывать по мере реализации продукции. А вот зарезервированные суммы, которые относятся к косвенным расходам, учитываются при расчете налога на прибыль в момент начисления.
Порядок использования резерва на оплату отпусков
Как было сказано ранее, отчисления в резерв — это суммы, уменьшающие базу по налогу на прибыль в отчетном (налоговом) периоде.
Следовательно, когда у организации возникают расходы на оплату отпусков, то они отражаются за счет созданного резерва и уже не участвуют при расчете налога на прибыль.
На конец года организация обязана сравнить сумму фактических выплат на оплату отпусков с суммой отчислений в резерв, сделанных в течение налогового периода. В результате сравнения может быть:
- использована не вся сумма резерва;
- зафиксирован перерасход по резерву;
- сумма расходов на ремонт и обслуживание может совпасть с суммой резерва (на практике эта ситуация практически невозможна).
Если сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов, то разницу следует перенести на следующий год. Конечно, такой порядок следует сделать в том случае, если учетная политика организации не поменяется.
Если сумма начисленного резерва меньше суммы фактических расходов (перерасход резерва), то разницу включите в состав текущих расходов на оплату труда в конце года.
Отказываетесь от создания резерва? Тогда вся неиспользованная часть отчислений за налоговый период включается в состав внереализационных доходов на конец года.
