Скопировать ссылку
Зачастую покупатель, не дождавшись нужного товара, просит продавца вернуть ему перечисленный аванс. Также предоплата возвращается, если услуги не были оказаны. Существуют и другие обстоятельства, когда сделка может быть отменена, а аванс возвращен. Как предпринимателю на УСН с объектом «доходы» учесть возврат аванса, полученного в прошлом году, а возвращенного в текущем периоде? Нужно ли корректировать декларацию по «упрощенке» за предыдущий налоговый период?
При УСН доходы считаются «кассовым методом», то есть по дате поступления денежных средств на счета в банке или в кассу организации. При этом не имеет значения, произведена ли полная или частичная оплата за товар, оказание услуг. То есть аванс признается доходом и увеличивает налогооблагаемую базу на дату его получения. Возврат аванса должен быть подтвержден первичными документами, позволяющими идентифицировать факт, основание и размер возвращаемой суммы. Таким документом, например, может быть соглашение к договору о его расторжении. В платежном поручении укажите, например, такое назначение платежа «Возврат предоплаты по договору № 2 от 12.01.2018 г.»
«Моё дело» напоминает: возвращенный аванс отражается в Книге учета доходов и расходов со знаком «минус». Приказ Минфина России № 135 от 22.10.2012.
Если продавец на УСН решил вернуть аванс покупателю, то он должен скорректировать сумму дохода за период возврата. Когда изменится налоговая база в случае возврата аванса? Минфин ответил на этот вопрос так: возврат аванса уменьшает доходы того налогового периода, когда он фактически перечислен. Даже если предприниматель получил аванс в прошлом году, его возврат он должен учесть в текущем отчетном (налоговом) периоде. Предпринимателю не надо корректировать прошлогоднюю выручку, а значит и уточненная декларация по УСН за прошлый период не составляется.
Всегда ли возврат аванса уменьшает налогооблагаемую базу отчетного (налогового) периода? Как быть, если возвращенный аванс превышает сумму дохода за отчетный (налоговый) период? На этот счет мнения расходятся. Минфин считает, что уменьшить налогооблагаемую базу при отсутствии дохода нельзя. Поэтому базу по УСН можно уменьшить только в части аванса, не превышающей доход. В противном случае сформируется «убыток», чего не может быть на УСН с объектом «доходы».
Однако судьи оценивают вывод о невозможности уменьшить налоговую базу на всю сумму аванса неправомерным. В момент зачисления платежа аванс был признан доходом и с него был исчислен «упрощенный» налог. Поэтому ограничение, что налогооблагаемую базу можно уменьшить только на сумму аванса, не превышающую доход за отчетный (налоговый) период, ущемляет права налогоплательщика.
