Скопировать ссылку
Приобрели товар в 2018 году с входным НДС 18 процентов. Планируем его продать в 2019 году. Какую ставку применять при реализации?
Применяйте ставку 20 процентов.
Ставка НДС 20 процентов применяется в отношении реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) с 1 января 2019 года. Никаких исключений или переходных положений не предусмотрено. То есть, время приобретения товара и ставка входного НДС на момент приобретения значения не имеют. Соответственно, при реализации в 2019 году товара, приобретенного до этой даты (с входным НДС 18 процентов), применяйте ставку 20 процентов.
НДС, уплаченный при приобретении товара по ставке 18 процентов, примите к вычету независимо от того, что реализация будет проходить в 2019 году со ставкой НДС 20 процентов. Если же реализация товара произойдет до конца 2018 года, то для расчета НДС применяйте действующую в этом году ставку — 18 процентов.
В начале 2019 года работник едет в командировку. Для него приобретен в 2018 году ж/д билет в вагоне повышенной комфортности. В стоимость билета включены дополнительные услуги со ставкой НДС 20 процентов. Правомерно ли это?
Правомерно.
Это связано с тем, что дополнительные услуги (например, плата за пользование постельными принадлежностями) будут оказаны, начиная с 1 января 2019 года.
Товар отгружен в 2018 году, а оплата получена в 2019 году. Какую ставку НДС применять?
Применяйте ставку НДС 18 процентов.
Выставить счет-фактуру нужно в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров. На момент отгрузки товара в 2018 году действует ставка НДС 18 процентов. Соответственно, в счете-фактуре нужно указать и рассчитать налог именно по этой ставке. То обстоятельство, что фактическая оплата поступит в 2019 году, в данном случае не изменяет порядок расчета НДС в 2018 году. Покупатель оплатит товар по счету-фактуре со ставкой 18 процентов.
Если в 2019 году будет выявлена ошибка в счете-фактуре, выставленном в 2018 году, повлияет ли это на ставку НДС?
Изменение ставки НДС не влияет на порядок внесения исправлений в счет-фактуру. В исправленном в 2019 году счете-фактуре укажите ставку 18 %.
Какую ставку НДС применять при изменении после 1 января 2019 года цены товаров, отгруженных до этой даты?
Применяйте ставку НДС 18 процентов.
При изменении стоимости отгрузки, в том числе изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров, продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру. Сделать это нужно в течение пяти календарных дней со дня подписания документа, в котором стороны согласуют изменение цены (договор, соглашение).
При этом в корректировочном счете-фактуре укажите ставку и сумму налога, определенную до и после изменения стоимости отгрузки. Соответственно, при изменении (в сторону увеличения или уменьшения) с 1 января 2019 года стоимости товаров, отгрузка которых была до 1 января 2019 года, необходимо применять ставку НДС на дату передачи товаров. Поэтому в графе 7 корректировочного счета-фактуры укажите ставку по НДС, которая была указана в графе 7 первичного счета-фактуры, к которому составлен корректировочный (то есть 18 процентов).
Как быть в «переходный» период (2018-2019 годов) с чеками ККТ, ведь ставка НДС для продавцов на ОСНО является обязательным реквизитом?
Перенастройте онлайн-кассу на новую ставку НДС.
Одним из обязательных реквизитов кассового чека является сумма расчета с отдельным указанием ставок и сумм НДС. Соответственно, в чеках, которые будут печатать ККТ с 1 января 2019 года, должна быть указана ставка НДС 20 процентов (в общем случае). Для этого необходимо перенастроить кассу (внести изменения в ее технические настройки).
ФНС России рекомендует сделать это заблаговременно (до 1 января 2019 года). Однако указание новой ставки в чеке должно появиться не ранее 1 января 2019 года. Внести изменения можно самим или с помощью специалистов, оказывающих услуги по ремонту и обслуживанию ККТ. Заявление о перерегистрации ККТ в налоговую инспекцию подавать не нужно.
«Моё дело» рекомендует: формально ставка должна измениться именно с 1 января 2019 года. При этом по ряду «переходных» операций должна быть сохранена возможность пробития чека со старой ставкой (18 процентов). Поэтому целесообразно заранее обратиться в ЦТО или к производителю ККТ и уточнить возможность перепрошивки кассы с указанием времени (00:00 часов 1 января 2019 года), когда появится ставка 20 процентов.
В 2018 году заключен долгосрочный договор поставки. Как учесть, что в 2019 году ставка изменится? Нужно ли что-то менять в действующих договорах?
Во вновь заключаемых договорах условие о применяемой ставке НДС с учетом ее повышения с 1 января 2019 года можно прописать, например, так:
- «стоимость одной единицы товара, отгруженного до 31 декабря 2018 года (включительно), составляет 118 рублей (в том числе НДС 18 процентов), а стоимость одной единицы товара, отгруженного начиная с 1 января 2019 года, составляет 120 рублей (в том числе НДС 20 процентов)»;
- или «стоимость одной единицы товара составляет 100 рублей без учета НДС. НДС предъявляется дополнительно к стоимости товара по ставкам, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, а именно: отгруженного до 31 декабря 2018 года (включительно) — 18 процентов, с 1 января 2019 года — 20 процентов».
Для действующих в 2018 году договоров, которые будут применяться в том числе в 2019 году, все зависит от того, как в договоре прописаны условия об НДС.
Если стоимость прописана с учетом НДС по ставке 18 процентов, то изменить ее в одностороннем порядке продавец не вправе (если стороны не придут к соглашению об изменении цены). Дополнительное соглашение заключать в этом случае не нужно. Соответственно, у продавца уменьшится выручка от реализации без НДС, а повышение ставки он оплатит из своего кармана.
Если стороны договорятся об изменении стоимости товаров (работ, услуг) на 2 процента в дополнительном соглашении, то повышение ставки будет компенсировано за счет покупателя. Аналогичный порядок действует, если в договоре идет речь только о стоимости. При этом из других документов (например, счета) следует, что НДС учитывается в ней. Поскольку тогда считается, что налог включен в стоимость договора и определяется по расчетной ставке.
Пример:
В договоре указана стоимость 118 рублей, в том числе НДС — 18 процентов, либо в договоре идет речь только о стоимости 118 рублей, при этом счет покупателю продавец выставляет, указывая 118 рублей (в том числе НДС).
Стороны не договорились об изменении стоимости товаров
Продавец изменяет цену товаров без НДС, не меняя общую стоимость договора. То есть выставляет счет-фактуру покупателю на отгрузку с 2019 года, указывая:
- новую сумму НДС 19,67 рублей (118 рублей × 20 ÷ 120);
- цену без НДС 98,33 рублей (118 рублей – 19,67 рублей);
- стоимость с НДС 118 рублей.
Продавец в этом случае платит НДС в бюджет в сумме 19,67 рублей и получает выручку 98,33 рублей. Покупатель вправе принять к вычету входной НДС в сумме 19,67 рублей.
Стороны договорились об изменении стоимости товаров (то есть по дополнительному соглашению покупатель доплачивает в 2019 году 2 рубля к изменившейся стоимости по договору)
Продавец выставляет счет-фактуру покупателю на отгрузку с 2019 года с:
- новой суммой НДС 20 рублей (120 рублей × 20 ÷ 120);
- ценой без НДС 100 рублей (120 рублей – 20 рублей);
- стоимостью с НДС 120 рублей.
Продавец в этом случае платит НДС в бюджет в сумме 20 рублей и получает выручку 100 рублей. Покупатель вправе принять к вычету входной НДС в сумме 20 рублей.
Когда в «переходящем» договоре стоимость товаров (работ, услуг) указана без учета НДС (например, в договоре написано: «стоимость одной единицы товара составляет 100 рублей без учета НДС»), НДС будет рассчитываться от цены. При реализации с 1 января 2019 года продавец предъявит покупателю НДС по ставке 20 процентов, то есть уплатит его в бюджет за счет покупателя. Дополнительное соглашение в данном случае заключать также не требуется.
Пример:
В договоре указана стоимость 100 рублей без учета НДС. Тогда продавец выставляет счет-фактуру покупателю на отгрузку с 2019 года с:
- суммой НДС 20 рублей (100 рублей × 20 %);
- ценой без НДС 100 рублей (120 рублей – 20 рублей);
- стоимостью с НДС 120 рублей.
Продавец платит НДС в бюджет в сумме 20 рублей и получает выручку 100 рублей. Покупатель вправе принять к вычету входной НДС в сумме 20 рублей.
«Моё дело» советует: до конца 2018 года проверьте условия действующих договоров и при необходимости скорректируйте их на согласованных с контрагентом условиях.
В соответствии с договором поставки до конца 2018 года получена полная предоплата за товар, но отгрузка планируется на 2019 год. Каковы действия продавца и покупателя в такой ситуации? Какую ставку НДС применять?
Порядок действий следующий.
Продавец при получении в 2018 году предоплаты должен рассчитать и уплатить с нее НДС по расчетной ставке 18/118. При реализации товара в 2019 году для расчета нужно будет применять ставку НДС 20 процентов. При этом НДС, уплаченный в бюджет с аванса по ставке 18 процентов, продавец вправе принять к вычету. То есть в данном случае из-за повышения ставки НДС возникает разница в оплате по поставке. При этом конечный результат зависит от условий договора.
«Моё дело» советует: при получении в 2018 году предоплаты в счет будущих поставок целесообразно «закрыть» полученные авансы до конца года (то есть до момента, когда ставка НДС повысится).
Покупатель при получении в 2019 году товара вправе принять НДС, выставленный продавцом по ставке 20 процентов, к вычету. При этом если при перечислении предоплаты в 2018 году НДС с выданного аванса был принят к вычету, то его необходимо восстановить в той же сумме (то есть по ставке 18/118).
Если стороны договорятся о перечислении покупателем до момента отгрузки разницы в ставках НДС в размере 2 процентных пунктов, то все немного сложнее.
Если доплата в размере 2 процентных пунктов перечислена с 1 января 2019 года, то она рассматривается именно как доплата налога, рассчитывать с нее дополнительно НДС по ставке 20/120 не нужно. При этом действия продавца зависят от того, кто доплачивает деньги:
- покупатель, который является плательщиком НДС. Тогда продавец при получении доплаты должен выставить корректировочный счет-фактуру на разницу в сумме налога;
- покупатель, который не является плательщиком НДС. Тогда для отражения в книге продаж сумм доплаты необходимо составить отдельный корректировочный документ. Он должен содержать суммарные (сводные) данные о всех случаях доплат налога, полученных продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний ККТ.
Пример:
В договоре указана стоимость 118 рублей, в том числе НДС — 18 процентов, и предусмотрена 100 %-ная предоплата. Предоплату покупатель (плательщик НДС) перечислил в 2018 году, а отгрузка приходится на 2019 год.
В 2018 году продавец при получении предоплаты уплатил с нее НДС в сумме 18 рублей (118 рублей × 18 ÷ 118).
Стороны договорились о перерасчете по дополнительному соглашению до момента отгрузки, но в 2019 году покупатель доплачивает 2 рубля. Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру покупателю.
Документ выставляется на разницу в сумме НДС 2 рубля (20 рублей – 18 рублей). Продавец в этом случае доплачивает НДС в бюджет в сумме 2 рублей. При выполнении всех необходимых условий покупатель вправе принять к вычету входной НДС с предоплаты в общей сумме 20 рублей. В дальнейшем при отгрузке с 2019 года (с выставлением счета-фактуры с суммой НДС 20 рублей (120 рублей × 20 %)), продавец вправе принять «авансовый НДС к вычету в сумме 20 рублей. А покупатель должен восстановить вычет в сумме 20 рублей.
Если доплата в размере 2 процентных пунктов произведена до 31 декабря 2018 года включительно, то она рассматривается как дополнительная стоимость товаров (работ, услуг). В связи с этим с нее необходимо рассчитать НДС по ставке 18/118.
В этом случае продавец при получении доплаты может выставить корректировочный счет-фактуру на разницу в стоимости товаров (работ, услуг), включая НДС.
Пример:
В договоре указана стоимость 118 рублей, в том числе НДС — 18 процентов, и предусмотрена 100 %-ная предоплата.
Предоплату покупатель (плательщик НДС) перечислил в 2018 году, а отгрузка приходится на 2019 год. В 2018 году продавец при получении предоплаты уплатил с нее НДС в сумме 18 рублей (118 рублей × 18 ÷ 118).
Если стороны договорились о перерасчете и покупатель по дополнительному соглашению до момента отгрузки (в 2018 году) доплачивает 2 рубля, то продавец выставляет корректировочный счет-фактуру покупателю. Документ составляется на разницу в стоимости товаров 2 рубля (120 рублей – 118 рублей).
Продавец в этом случае доплачивает НДС в бюджет в сумме 0,3 рубля (2 рубля × 18 ÷ 118). Покупатель вправе принять к вычету входной НДС с предоплаты в общей сумме 18,3 рубля.
В дальнейшем при отгрузке с 2019 года (с выставлением счета-фактуры с суммой НДС 20 рублей (120 рублей × 20 %)) продавец при выполнении всех прочих необходимых условий вправе принять «авансовый» НДС к вычету в сумме 18,3 рубля. А покупатель должен восстановить вычет в сумме 18,3 рубля.
Таким образом, в указанных случаях при получении продавцом доплаты и отгрузке с 1 января 2019 года НДС рассчитывается по ставке 20 процентов, а сумма НДС, в том числе на основании корректировочных счетов-фактур, подлежит вычету.
Разницу между суммами налога, указанными в корректировочных счетах-фактурах, продавец отражает по строке 070 в графе 5 декларации по НДС. Она учитывается при расчете общей суммы НДС по итогам налогового периода. При этом по строке 070 в графе 3 налоговой декларации указывается «0» (ноль).
Что делать, если товар, который приобрели в 2018 году, по каким-либо причинам будет возвращен поставщику в 2019 году?
При возврате в 2019 году товара, реализованного в 2018 году, продавец обязан вернуть назад ту же сумму, которую получил в 2018 году. Изменение ставки НДС в данном случае не изменяет сумму возврата. Это связано с тем, что НДС рассчитывается в момент отгрузки и после не пересчитывается.
При этом порядок выставления документов и расчетов по НДС, по мнению ФНС России, следующий.
Продавец
Порядок действий зависит от того, является покупатель плательщиком НДС или нет. При возврате товаров ранее выставленный и уплаченный НДС продавец может принять к вычету. Сделать это можно после того, как возвращенные товары приняты на учет (если с момента возврата прошло не более года).
Вместе с тем, при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный им корректировочный счет-фактура.
Соответственно, при возврате с 1 января 2019 года всей партии (либо части) товаров продавцу следует выставить корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем. При этом если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана ставка 18 процентов, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также укажите 18 процентов.
Данный порядок действий применяется, если покупатель является плательщиком НДС и не зависит от:
- того, принял ли товары на учет покупатель;
- периода отгрузки товаров (до 1 января 2019 года или после).
Если товар, отгруженный до 1 января 2019 года, возвращается в 2019 году покупателю, который не является плательщиком НДС, то продавец должен составить отдельный корректировочный документ. Он должен содержать суммарные (сводные) данные по операциям возврата, в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний ККТ, и регистрируется в книге покупок.
Покупатель
Покупатель вправе принять входной НДС по приобретенным товарам к вычету. НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества отгрузки.
Соответственно, если покупатель принял входной НДС к вычету, то при возврате товаров нужно восстановить налог. Сделать это надо на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца. Данный порядок применяется независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 1 января 2019 года или с указанной даты.
Компания приобретает работы (услуги) у иностранной организации, которая в России на учете не состоит, то есть признается налоговым агентом по НДС. Работает как на условиях 100 %-ной предоплаты, так и постоплаты. Как рассчитывать и удерживать НДС, если работы (услуги) в счет перечисленной в 2018 году предоплаты будут выполнены после 1 января 2019 года? И наоборот, когда работы (услуги) выполнены в 2018 году, а вознаграждение заказчику перечислено в 2019 году?
Рассчитывать необходимо по ставке 18/118.
При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, налоговый агент определяет налоговую базу на дату перечисления оплаты продавцу (как предварительной, так и окончательной).
Соответственно, налоговая ставка должна соответствовать ставке, действующей на дату перечисления денег заказчику. В таком случае при получении полной предоплаты в 2018 году НДС нужно удержать по ставке 18/118. При отгрузке в счет перечисленной ранее оплаты налоговый агент НДС не рассчитывает.
В обратной ситуации, когда получена постоплата в 2019 году, также понадобится применять ставку 18/118. Это объясняется тем, что новая ставка НДС (20 процентов или 20/120) применяется в отношении реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) с 1 января 2019 года. В данном случае работы, услуги были выполнены до 1 января 2019 года. То есть оснований для применения на момент перечисления денег повышенной ставки нет.
Аналогичный порядок применяют налоговые агенты по НДС в связи с арендой и приобретением (выкупом) государственного или муниципального имущества у государственной власти (местного самоуправления).
Остались вопросы? Онлайн-сервис «Моё дело. Бюро» содержит огромную базу экспертных заключений, образцов бланков и нормативно-справочной информации. На любой появившийся вопрос вам ответят специалисты нашей службы консалтинга в течение 24 часов. Получить бесплатный доступ к сервису можно прямо сейчас по ссылке.
