Как подсчитать пени за просрочку налога

20 сентября 2017

7029

Независимый эксперт по налогообложению и бухучету

Из этой статьи вы узнаете:

что такое пеня;
как рассчитывается пени;
изменение законодательства в расчете пени с 01.10.2017 года;
правила применения норм о расчете пени после изменения законодательства.

Пеня — это сумма компенсации бюджету за несвоевременное перечисление сумм налога и/или взноса. По своей экономической сущности пени представляет из себя плату за отсрочку выполнения обязательств по налогам и взносам по установленному законодателем сроку.

Точное определение пени содержится в статье 75 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроками.

Порядок расчета пени до 01.10.2017 года

Пени рассчитают по следующей формуле:

Пени = Недоимка по налогу (авансовому платежу, взносу) × количество дней просрочки (календарные дни) × 1/300 ставки рефинансирования в периоде просрочки

Пени следует рассчитывать за все календарные дни, в том числе дни выходные и праздничные. Расчет осуществляется со дня, следующего после крайнего срока уплаты налога (аванса, взноса) до дня погашения недоимки. Сам день погашения недоимки в расчете общей суммы пени не участвует. Примечательным в этом случае будет документ, утвержденный приказом ФНС России от 18 января 2012 г. №ЯК-7-1/9. В нем показан порядок расчета пени.

Кстати, в законодательстве установлены случаи, при которых пени начислять не нужно. Так, проценты за просрочку не стоит начислять, если недоимка возникла:

по причине ареста имущества организации по требованию налогового органа;
по причине приостановки операции по счетам, ареста имущества по суду;
по причине того, что организация использовала в работе официальные письменные разъяснения Минфина и ФНС России и (или) придерживалась указаний мнений. Об этом в — п. 8 ст. 75 НК РФ.

Для расчета пени необходимо знать три составляющих:

Сумму недоимки (неуплаченная или не полностью уплаченная часть налога, аванса или взноса).
Срок просрочки.
Ставку рефинансирования.

Ставка рефинансирования — это процентная ставка, по которой Центральный Банк РФ кредитует коммерческие банки. С 1 января 2016 года Банк России приравнял ставку рефинансирования к значению ключевой ставки (указание Банка России от 11 декабря 2015 № 3894-У). Значение этой ставки можно узнать, пройдя по ссылке на сайт Банка России.

На момент написания указанной статьи ставка рефинансирования и ключевая ставка равны 8,5 % (Информация Банка России от 15 сентября 2017).

Пример расчета пени в период просрочки платежа по налогу

Организация сдала декларацию по НДС за II квартал — 24 июля 2017 года. В декларации были заявлены суммы НДС к уплате — 90 000 руб. по 1/3 суммы к уплате до 25 числа каждого месяца III квартала. Первый платеж в сумме 30 000 руб. был погашен только 10 августа.

Одновременно с недоимкой (30 000 руб.) организация перечислила пени за период с 26 июля по 10 августа (15 дней). В этот период ставка рефинансирования была 9,0 процентов.

Сумма пеней составит:

30 000 руб. × 9 %: 300 × 15 дн. = 135 руб.

Следует отметить, что указанный расчет пени одинаков как для коммерсантов, так и для организаций независимо от их организационно-правовой формы.

Порядок расчета пени после 01.10.2017

С 1 октября 2017 года Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ порядок расчета пени изменен. Начиная с данного периода организации рассчитывают пени с двойным увеличением.

Так, если просрочки по недоимке равны 30-ти и меньше дней, то размер пеней составляет 1/300 от ставки рефинансирования.

Если срок просрочки недоимки больше 30 дней, то пени с 31 дня будут рассчитываться в двойном размере — 1/150 ставки рефинансирования.

Условия применения переходных норм

Они установлены Законом, в частности, этому посвящен п. 9 ст. 13 Закона от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ. Норма устанавливает, что новое положение расчета пени (в редакции Закона) применяется в отношении недоимки, образовавшейся с 1 октября 2017 года. Таким образом, если недоимка возникла до 01.10.2017 года, то пени по ней следует считать как и раньше. То есть и после 01.10.2017 года пени по такой недоимке будут рассчитаны исходя из размера 1/300 ставки рефинансирования.

Расчет пени по недоимки, которая возникла после 1 октября 2017 года

1. Если:

срок просрочки обязательного платежа составляет менее 31 дня (до 30 календарных дней включительно);

или

пени рассчитывает бизнесмен независимо от срока просрочки.

то пени рассчитываются по следующим формулам:

для организаций:

Пени (срок просрочки недоимки 30 дней и меньше) = Недоимка по налогу (авансовому платежу, взносу) × Количество дней просрочки (календарные дни) × 1/300 ставки рефинансирования в период просрочки

для предпринимателей:

Пени = Недоимка по налогу (авансовому платежу, взносу) × Количество дней просрочки (календарные дни) × 1/300 ставки рефинансирования в периоде просрочки

См. пример расчета пени выше.

2. Если срок просрочки обязательного платежа организацией составляет более 30 дней, то для расчета применяйте следующую формулу:

Пени = (Недоимка по налогу (авансовому платежу, взносу) × 30 дней × 1/300 ставки рефинансирования в периоде просрочки) + Недоимка по налогу (авансовому платежу, взносу) × Кол-во дней просрочки, начиная с 31 дня × 1/150 ставки рефинансирования в периоде просрочки с 31 дня

Пример расчета пени по недоимке, возникшей после 1 октября 2017 года

Организация сдала декларацию по налогу на прибыль за 2017 год — 28 марта 2018 года. В декларации были заявлены суммы налога на прибыль к доплате — 1 500 000 руб.

Организация погасила задолженность по налогу во внесудебном порядке 15 мая 2018 года.

Одновременно с недоимкой (1 500 000 руб.) организация перечислила пени за период с 29 марта по 15 мая (47 дней). В этот период ставка рефинансирования составляет 8,5 процентов (условно).

Сумма пеней составит:

(1 500 000 руб. × 8,5 % : 300 × 30 дн) + (1 500 000 руб. × 8,5 % : 150 × 17 дн) = 12 750 руб. + 14 450 руб. = 27 200 руб.

Не секрет, что для многих бизнесменов отсрочка уплаты налога и начисление пени является элементом налогового планирования. Руководители хозяйствующих субъектов до внесения изменений поправок не пренебрегали использовать «пониженные тарифы» государства в краткосрочном периоде. После внесения изменений автор статьи настоятельно рекомендует сделать экономический расчет цены недоимки.

Вам может быть интересно