Как применять, исчислять и уплачивать налог для самозанятых

2 апреля 2019

3828

Александр Ильин, доцент департамента Правового регулирования экономической деятельности Финансового университета, подробно и последовательно рассказывает о правилах применения, исчисления и уплаты нового налога для самозанятых; объясняет, кто может пользоваться спецрежимом и с каких доходов платятся отчисления

Как применять, исчислять и уплачивать налог для самозанятых

Иллюстрация: Olga S L/Shutterstock

Александр Ильин

Доцент департамента Правового регулирования экономической деятельности Финансового университета

С 1 января 2019 года начал действовать экспериментальный налоговый режим — «Налог на профессиональный доход».

Одна из особенностей налога на профессиональный доход в том, что он вводится на ограниченном пространстве и в качестве экспериментального проекта в городе федерального значения Москва, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан, на период с 1 января 2019 года по 31 декабря 2028 года включительно.

Правовое регулирование применения налога на профессиональный доход в полном объеме осуществляется Федеральным законом от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москва, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)».

В связи с введением нового специального налогового режима Федеральный закон от 27 ноября 2018 года № 423-ФЗ «О внесении изменений в статьи 56 и 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации» вносит поправки в Бюджетный кодекс РФ, по установлению нормативов зачислений в бюджеты налога на профессиональный доход (пункт 2 статьи 56, абзац 11 подпункта 3 пункта 1 статьи 146 БК РФ, пункт 1, подпункт «а» пункт 2 статьи 1, статья 2 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 423-ФЗ):

В бюджет субъекта РФ доля поступлений от уплаты данного налога составит 63 %;
В бюджет ФФОМС — 37 %.

В федеральный бюджет налог на профессиональный доход не поступает.

Сразу следует сказать, что принятый Федеральный закон от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ содержит достаточное количество положительных для налогоплательщика норм, облегчающих переход на применение налога на профессиональный доход, устанавливающих объективно низкие ставки, отсутствие необходимости сдавать декларацию, упрощенный порядок передачи информации о доходах, исчисления и уплаты налога, включающий применение как налогоплательщиком, так и налоговыми органами современных технических средств и мобильных приложений.

Рассмотрим практическую сторону применения Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москва, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)».

Кто может применять налоговый режим

Применять новый специальный налоговый режим разрешено физическим лицам — гражданам Российской Федерации и гражданам государств-членов ЕАЭС, в том числе индивидуальным предпринимателям, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент (статья 2 Закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ).

Начали применять специальный налоговый режим физические лица и индивидуальные предприниматели после постановки на учет в налоговом органе на основании заявления.

Граждане РФ могут встать на учет следующими способами:

Подать заявление, паспортные данные и фотографию через специальное мобильное приложение «Мой налог» (часть 4 статьи 5 Закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ);
Подать только заявление через личный кабинет налогоплательщика (часть 2 статьи 5 Закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ);
Подать в налоговую с помощью кредитной организации паспортные данные и заявление с применением ЭЦП кредитной организации (часть 5 статьи 5 Закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ).

Граждане ЕАЭС могут встать на учет такими же способами, как и граждане РФ, однако не могут подать заявление через приложение «Мой налог».

Налоговый орган может отказать в постановке на учет. Причины для отказа следующие:

Между представленными документами, сведениями есть противоречия (часть 6 статьи 5 Закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ);
Информация не соответствует сведениям, имеющимся у инспекции (часть 7 статьи 5 Закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ);
Лицо не соответствует требованиям, установленным для применения спецрежима (часть 8 статьи 5 Закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ).

Налоговый орган должен уведомить о постановке на учет. Если известен адрес электронной почты налогоплательщика, то сообщение должны направить на него в течение трех дней со дня постановки на учет, начиная с 9 января 2019 года, а если неизвестен — на бумажном носителе. Если адрес регистрации налогоплательщика находится не в России, то сообщение не направляется (Письмо ФНС России от 28 декабря 2018 года № ЕД-4-20/25962@).

Прекратить использовать спецрежим можно по заявлению в любое время. Налоговый орган может снять с учета налогоплательщика и без его заявления если выявит, что тот больше не соответствует требованиям, установленным для применения спецрежима. Например, доходы по спецрежиму нарастающим итогом с начала календарного года превысят 2,4 миллиона рублей. В таком случае уведомление о снятии с учета поступит через приложение «Мой налог». Если постановка на учет проводилась с помощью кредитной организации, то ей тоже придет уведомление о снятии физлица с учета.

Можно повторно встать на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход при отсутствии недоимки по налогу, задолженности по пеням и штрафам (часть 11 стать 5 Закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ).

Если деятельность ведется в нескольких субъектах РФ, где действует спецрежим, то можно выбрать один из них для ведения деятельности. Место ведения деятельности можно менять не чаще одного раза в календарный год (часть 3 статьи 2 Закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москва, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ).

Убедиться в том, что физлицо — плательщик НПД, можно на сайте ФНС.

Кто не может перейти на применение налога на профессиональный доход

Статья 4 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ устанавливает запрет перехода на данный специальный налоговый режим следующим категориям лиц:

лицам, осуществляющим реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством РФ;
лицам, осуществляющим перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
лицам, занимающимся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;
лицам, имеющим работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;
лицам, ведущим предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 части 2 статьи 4 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ;
лицам, оказывающим услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники;
лицам, применяющим иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ.

Это значит, что нельзя, например, совмещать новый специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» с УСН, ЕНВД:

Налогоплательщикам, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей. Соответственно, применять налог на профессиональный доход можно до тех пор, пока доходы, учитываемые при расчете налога нарастающим итогом с начала года, не превысят 2,4 миллиона рублей;
Налогоплательщикам, уведомившим налоговый орган о постановке на учет в соответствии с пунктом 7.3 статьи 83 НК РФ, и не привлекающие наемных работников для оказания указанных услуг (пункт 9 части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ).

Какие налоги заменяет уплата налога на профессиональный доход

В связи с применением налога на профессиональный доход физические лица освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц (часть 8 статьи 2 Закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области) (часть 9 статьи 2 Закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не признаются плательщиками фиксированных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в 2019 году — 29 354 рубля) и на обязательное медицинское страхование (в 2019 году — 6 884 рубля) за период применения специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (часть 11 статьи 2, статья 15 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ, пункт 1 статьи 430 НК РФ, подпункт «а» пункта 77 статьи 2, пункт 4 статьи 9 Закона от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ).

Выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками-физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков (организаций и индивидуальных предпринимателей) в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 14 Закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ (часть 1 статьи 15 Закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ).

Выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками-физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу на профессиональный доход, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков (физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) (часть 2 статьи 15 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ).

В целях уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ за себя физическим лицам, применяющим специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», постоянно или временно проживающим на территории Российской Федерации, предоставлено право уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в добровольном порядке с ограничением максимального размера таких взносов (подпункт 6 пункта 1, пункт 5 статьи 29 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», подпункты «а», «в» пункта 3 статьи 3, пункт 2 статьи 7 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 425-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента, но не признаются плательщиками НДС (кроме «ввозного») и страховых взносов (пенсионные взносы можно будет перечислять добровольно).

А у самозанятых граждан нет освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц.

Да и о пенсии тем, кто работает на себя, придется позаботиться самим. Они смогут либо самостоятельно платить в ПФР, либо участвовать в накопительной пенсионной системе, когда ее разморозят. Или они смогут рассчитывать только на социальную пенсию по старости.

С каких доходов платится налог на профессиональный доход

Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Не уплачивается налог со следующих доходов (часть 2 статьи 6 Закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ):

Полученных в рамках трудовых отношений;
От продажи недвижимости, транспорта;
От передачи имущественных прав на недвижимость, например, от сдачи в аренду нежилого помещения. Исключение — доходы от аренды (найма) жилых помещений;
Государственных и муниципальных служащих (кроме доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений);
От продажи имущества, которое использовалось для личных нужд;
От продажи долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
От ведения деятельности по договорам простого товарищества (договорам о совместной деятельности) или договорам доверительного управления имуществом;
По гражданско-правовым договорам, если заказчик — текущий работодатель или бывший работодатель, который был им меньше двух лет назад;
От уступки (переуступки) прав требований;
В натуральной форме;
От арбитражного управления, от деятельности медиатора, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской и оценочной деятельностью;
От деятельности, указанной в пункте 70 статьи 217 НК РФ, полученные лицами, состоящими на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 7.3 статьи 83 НК РФ (пункт 9 части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ).

К вышеуказанным доходам, указанным в пункте 70 статьи 217 НК РФ, относятся доходы в виде выплат (вознаграждений), полученных физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от физических лиц за оказание им определенных услуг по присмотру и уходу за детьми, больными, пожилыми людьми, достигшими 80 лет, иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации; репетиторству; уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства.

При этом указанные положения распространяются на физических лиц, уведомивших налоговый орган в соответствии с пунктом 7.3 статьи 83 НК РФ и не привлекающих наемных работников для оказания указанных услуг (абзац 6 пункта 70 статьи 217 НК РФ).

Следовательно, доход физического лица не может быть объектом обложения налогом на профессиональный доход, если физическое лицо оказывает услуги, предусмотренные пунктом 70 статьи 217 НК РФ, и при этом указанным лицом соблюдены оба требования: о соответствующем уведомлении налогового органа и об отсутствии наемных работников для оказания указанных услуг.

Каков порядок исчисления и уплаты налога на профессиональный доход

Налог исчисляется по двум ставкам (статья 10 Закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ):

4 % — при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав физическим лицам;
6 % — при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав ИП и юридическим лицам.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 422-ФЗ, датой получения налогоплательщиком НПД доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (за исключением доходов, полученных по договорам поручения, комиссии или агентским договорам).

Статьей 11 Закона № 422-ФЗ предусмотрено, что сумма налога исчисляется налоговым органом, который уведомляет налогоплательщика НПД через мобильное приложение «Мой налог» о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога.

Уплата налога осуществляется налогоплательщиком НПД не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения им деятельности.

Налогоплательщик НПД вправе уполномочить одно из лиц, указанных в части 3 статьи 3 Закона № 422-ФЗ (операторы электронных площадок и (или) кредитные организации), на уплату налога в отношении всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по НПД. В этом случае налоговый орган направляет уведомление об уплате налога уполномоченному лицу. Уплата налога уполномоченным лицом осуществляется без взимания платы за выполнение таких действий.

Налогоплательщик также вправе через мобильное приложение «Мой налог» предоставить налоговому органу право на направление в банк поручений на списание и перечисление средств с банковского счета налогоплательщика в счет уплаты в установленный срок налога. В этом случае налоговый орган направляет в банк поручение на списание и перечисление суммы налога, подлежащей уплате по итогам соответствующего налогового периода.

Таким образом, уплата налога с полученных доходов, облагаемых НПД, осуществляется налогоплательщиком по итогам налогового периода самостоятельно, в том числе путем предоставления налоговому органу права на направление поручения на списание средств, или с привлечением уполномоченных лиц, на основании полученного налогового уведомления.

Налогоплательщик, при исчислении налога на профессиональный доход вправе применить налоговый вычет в размере не более 10 000 рублей, рассчитанный нарастающим итогом. Уменьшение суммы налога на сумму налогового вычета осуществляется налоговым органом самостоятельно.

Сумма налогового вычета, на которую может быть уменьшена сумма налога, зависит от того, какую ставку использует физическое лицо:

В отношении налога, исчисляемого по ставке 4 %, сумма налогового вычета составит 1 % от процентной доли налоговой базы;
В отношении налога, исчисленного по налоговой ставке 6 %, сумма налогового вычета составит 2 % от процентной доли налоговой базы.

Следует отметить, что налоговую декларацию плательщик данного налога в налоговый орган не представляет.

Порядок передачи сведений при произведении расчетов

При произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров, являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения «Мой налог» и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику), если иное не предусмотрено Законом № 422-ФЗ (часть 1 статьи 14 Закона № 422-ФЗ).

Чек должен быть сформирован налогоплательщиком и передан покупателю (заказчику) в момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа. При иных формах денежных расчетов в безналичном порядке чек должен быть сформирован и передан покупателю (заказчику) не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты.

Чек может быть передан покупателю (заказчику) в электронной форме или на бумажном носителе.

В электронной форме чек может быть передан следующими способами: путем направления чека покупателю (заказчику) на абонентский номер или адрес электронной почты, представленные покупателем (заказчиком), или путем обеспечения покупателю (заказчику) возможности в момент формирования чека в месте продажи считать компьютерным устройством (мобильным телефоном, смартфоном или компьютером, включая планшетный компьютер) QR-код, содержащийся на чеке (части 3-5 статьи 14 Закона № 422-ФЗ).

Перечень обязательных реквизитов, которые указываются в чеке, содержится в части 6 статьи 14 Закона № 422-ФЗ. Вместе с тем, руководствуясь частью 7 статьи 14 Закона № 422-ФЗ, Федеральная налоговая служба вправе устанавливать дополнительные реквизиты чека и требования к их заполнению.

Срок и порядок уплаты налога, ответственность за нарушения

Заплатить налог нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим, одним из способов:

Самостоятельно, в том числе через приложение «Мой налог»;
Уполномочить кредитную организацию или оператора электронной площадки (тогда налоговая направит уведомление им);
Уполномочить налоговый орган на списание налога с банковского счета и перечисление его в бюджет через приложение «Мой налог».

За нарушение порядка и (или) сроков передачи в инспекцию сведений о расчете, который учитывается в доходах, определена ответственность (статьи 129.13 и 129.14 НК РФ).

Для налогоплательщика:

Штраф в размере 20 % от суммы расчета;
Штраф в размере суммы расчета — при повторном нарушении в течение шести месяцев.

Для уполномоченных операторов электронной площадки или кредитных организаций — штраф 20 % от суммы расчета, но не менее 200 рублей за сведения о каждом расчете, не переданные в налоговый орган.

Что учитывать организациям при взаимодействии с плательщиками налога на профессиональный доход

Организация и индивидуальный предприниматель вправе будут учитывать в составе расходов затраты на приобретение у физических лиц, применяющих специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», сырья и материалов только при наличии чека, сформированного продавцом (исполнителем) в установленном порядке.

Частью 8 статьи 15 Закона № 422-ФЗ установлено, что организации, являющиеся налогоплательщиками налога на прибыль организаций, при определении налоговой базы не учитывают расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг, имущественных прав) у физических лиц, являющихся налогоплательщиками, при отсутствии чека, сформированного продавцом (исполнителем) в порядке, предусмотренном статьей 14 Закона № 422-ФЗ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс), к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Указанные расходы должны отвечать критериям пункта 1 статьи 252 Кодекса, а именно: должны быть экономически обоснованны, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, организация вправе будет учитывать в составе расходов затраты на приобретение у физических лиц, применяющих специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», сырья (фруктов и овощей) только при наличии чека, сформированного продавцом (исполнителем).

У организации в отношении облагаемого дохода, выплаченного плательщику налога на профессиональный доход, не возникает обязанностей налогового агента. Соответственно, платить НДФЛ с таких доходов и представлять справку 2-НДФЛ, расчет 6-НДФЛ не надо. Условием такого освобождения является, в частности, наличие гражданско-правового договора (ГПД) и отсутствие с самозанятым лицом трудовых отношений либо их прекращение не менее двух лет назад (часть 8 статьи 2, пункт 8 части 2 статьи 6 Закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ).

Выплаты плательщику налога на профессиональный доход не надо облагать страховыми взносами и отражать в отчетности по страховым взносам при условии (пункт 8 части 2 статьи 6, частей 1, 2 статьи 15 Закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ):

Отсутствия с таким лицом трудовых отношений либо их завершения не менее двух лет назад;
Наличия чека из приложения «Мой налог». В нем, в частности, должны быть указаны дата, время, сумма платежа, ФИО самозанятого лица и его идентификационный номер.

Исключением являются случаи, когда по условиям ГПД организация перечисляет взносы на травматизм на выплаты самозанятому лицу.

Если самозанятое лицо утратило право на применение спецрежима, с даты его утраты обязанность исчислять и уплачивать НДФЛ и страховые взносы в отношении этого лица возлагается на организацию (Письмо ФНС России от 20 февраля 2019 года № СД-4-3/2899@).

Вам может быть интересно