Скопировать ссылку
В этой статье о минимальном налоге при упрощенке:
- Когда налогоплательщик УСН должен платить минимальный налог;
- Порядок расчета минимального налога;
- Особенности отражения минимального налога в бухучете.
Минимальный налог — сумма налога, равная 1 % от общего объема доходов за налоговый период при УСН.
Когда необходимо платить минимальный налог при УСН
По итогам налогового периода у налогоплательщика на УСН может появиться обязанность перечислить вместо единого налога минимальный налог. Такая необходимость возникает только у хозяйствующего субъекта, который платит единый налог с разницы между доходами и расходами, если:
- единый налог, рассчитанный по итогам налогового периода, меньше минимального налога;
или
- по итогам налогового периода налогоплательщик получил убыток (при превышении расходов над доходами).
По общему правилу, налоговым периодом по УСН признается календарный год. Этот срок может быть сокращен в некоторых ситуациях. Например, налоговый период прерывается (заканчивается), если организация реорганизуется или вовсе ликвидируется.
Переходите с УСН на ОСНО в результате превышения допустимого предела применения спецрежима (по доходам или по стоимости ОС, например)? Тогда налоговый период также сокращается до конца квартала, после которого хозяйствующий субъект должен применять традиционную систему налогообложения.
Во всех этих случаях также может появиться необходимость уплаты минимального налога.
Порядок расчета минимального налога при УСН
Для расчета минимального налога следует использовать следующую формулу:
Минимальный налог = Доходы за налоговый период × 1%
Никаких отличий по составу доходов и способу их признания в базе для расчета единого и для минимального налога нет. То есть в обоих случаях доходы, полученные налогоплательщиком за налоговый период, следует определять по правилам главы 26.2 Налогового кодекса РФ.
В какие сроки необходимо уплатить минимальный налог при УСН
Минимальный налог перечисляют:
- организации — не позднее 31 марта следующего года;
- коммерсанты — не позднее 30 апреля следующего года.
При ликвидации рекомендуется (не обязательно) минимальный налог перечислять на дату подачи документы для госрегистрации ликвидации.
А вот факт реорганизации сроки уплаты налога не изменяют.
Не обязательно (но рекомендуется) уплатить минимальный налог досрочно и в том случае, если налогоплательщик теряет право на применение УСН.
Учет минимального налога при УСН
Организации на УСН не освобождены от ведения бухучета. А ИП вовсе не обязаны его вести, но некоторые делают это в добровольном порядке для контроля финансовых показателей.
Итак, сумма минимального налога, которую налогоплательщик должен перечислить в бюджет, следует отражать в последний день налогового периода следующей записью:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Минимальный налог»
— начислен минимальный налог по итогам года.
Кстати, если в течение налогового периода налогоплательщик перечислял авансовые платежи по единому налогу, то их необходимо будет убрать. Сделать это необходимо сторнировочной записью в учете так:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по УСН (единому налогу)»
— сторно авансовых платежей по единому налогу.
Кстати, особый порядок отражения операций после расчета и уплаты минимального налога существует в налоговом при УСН.
Так, разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой единого налога налогоплательщик может включить в расходы в следующем налоговом периоде.
Причем сделать это можно только по окончанию следующего налогового периода.
ПримерПо итогам 2016 года ООО «Звезда» имеет следующие показатели по книге доходов и расходов:
- доходы — 17 000 000 руб.;
- расходы — 16 800 000 руб.
Сумма налога по УСН составляет 120 000 руб. — ((17 000 000 – 16 200 000) руб. × 15%).Минимальный налог равен 170 000 руб. — (17 000 000 руб. × 1%).Таким образом, по итогам налогового периода организация «Звезда» обязана уплатить 170 000 руб.Разница между суммой реального единого налога и минимального составляет — 50 000 руб. (170 000 – 120 000) руб.Эту сумму ООО «Звезда» может учесть при расчете УСН в составе расходов по итогам 2017 года.
По итогам следующего налогового периода у налогоплательщика может появиться убыток. Значит в бюджет опять необходимо перечислить сумму минимального налога. А база по единому налогу будет равна нулю (расходы превышают доходы).
Получается, что разницей между минимальным налогом и суммой единого налога (нулевая база) будет вся сумма минимального налога. Получается вся сумма этого минимального налога включается в состав расходов по УСН следующего налогового периода.
ПримерПо итогам 2016 года ООО «Звезда» имеет следующие показатели по книге доходов и расходов:
- доходы — 17 000 000 руб.;
- расходы — 16 800 000 руб.
Сумма налога по УСН составляет 120 000 руб. — ((17 000 000 – 16 200 000) руб. × 15%).Минимальный налог равен 170 000 руб. — (17 000 000 руб. × 1%).Таким образом, по итогам налогового периода организация «Звезда» обязана уплатить 170 000 руб.Разница между суммой реального единого налога и минимального составляет — 50 000 руб. (170 000 – 120 000) руб.Эту сумму ООО «Звезда» может учесть при расчете УСН в составе расходов по итогам 2017 года.По итогам 2017 года ООО «Звезда» имеет следующие показатели по книге доходов и расходов:
- доходы — 14 000 000 руб.;
- расходы — 15 050 000 руб. (с учетом разницы в 50 000 руб. предыдущего периода).
Сумма налога по УСН нулевая. Убыток — 1 050 000 руб.Минимальный налог равен 150 500 руб. — (15 050 000 руб. × 1%).Таким образом, по итогам налогового периода организация «Звезда» обязана уплатить 150 050 руб.Эту сумму ООО «Звезда» может учесть при расчете УСН в составе расходов по итогам 2018 года.По итогам 2018 года ООО «Звезда» имеет следующие показатели по книге доходов и расходов:
- доходы — 19 000 000 руб.;
- расходы — 16 500 000 руб (с учетом разницы в 150 050 руб. предыдущего периода).
Налоговая база 2 500 000 руб. (19 000 000 – 16 500 000) руб. может быть уменьшена на убыток прошлого года 1 050 000 руб.Сумма единого налога буде равна 217 500 руб. ((2 500 000 – 1 050 000) руб. × 15%).Минимальный налог равен 1650 000 руб. — (16 500 000 руб. × 1% ).Таким образом, по итогам налогового периода организация Звезда обязана уплатить 217 500 руб.
Для безошибочного расчета минимального налога при УСН воспользуйтесь онлайн-сервисом «Моё Дело» — Интернет-бухгалтерия для малого бизнеса. В сервисе вы вносите всю информацию о своих доходах и расходах и получаете мгновенный и корректный расчёт налога. Всего несколько минут и платёжные документы готовы. Далее вы можете распечатать и передать их в банк либо произвести оплату прямо из сервиса.
Получить бесплатный доступ к сервису вы можете прямо сейчас по ссылке.
Подготавливать и сдавать бухгалтерскую и налоговую отчетность вы также легко можете с помощью онлайн-сервиса «Моё Дело». Сервис автоматически формирует отчетность, проверяет ее и отправляет в электронном виде. Вам не нужно будет лично посещать налоговую инспекцию и фонды, что, несомненно, сэкономит не только время, но и нервы.
