Скопировать ссылку
Положения Налогового кодекса РФ указывают на то, что налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшается на расходы, связанные с производством и реализацией. В состав этих расходов входят:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- амортизационные отчисления;
- прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Такая группировка указана в статье 253 Налогового кодекса РФ.
Состав материальных расходов, которые могут быть включены в уменьшение базы при расчете налога на прибыль, весьма обширен. В этот перечень затрат включаются расходы на приобретение сырья и материалов.
Так вот, для того, чтобы оптимизировать расходы по данному виду затрат, положения Налогового кодекса РФ позволяют выбрать организации метод оценки сырья и материалов, которые используются в работе организации. Такое право закреплено в пункте 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
Автор статьи обращает внимание на то, что метод оценки сырья и материалов при списании их в производство не является способом оценки имущества при постановке его на учет. В последнем случае у организации нет права выбора. Приобретаемые материалы и сырье отражаются в учете по первоначальной стоимости, которая складывается из расходов на приобретение данных активов.
Итак, при передаче сырья и материалов в производство (в работу) их стоимость может быть списана одним из следующих методов:
- ФИФО — метод списания по стоимости первых по времени приобретенных видов имущества. Это значит, что сырье и материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретений. При этом нужно учесть и себестоимость запасов, числящихся на начало этого периода. Если количество материалов в первой партии меньше отпущенного в производство, то для расчета принимается стоимость материалов из второй партии и т.д. Таким образом, метод ФИФО предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на МПЗ;
- по стоимости единицы запасов. Организация оценивает каждую единицу материалов, списываемую в производство, по ее фактической себестоимости. То есть по той стоимости, которая была учтена при постановке запасов на учет;
- по средней стоимости. Среднюю стоимость следует определять для каждого израсходованного материала как частное от деления общей себестоимости материалов и сырья на их количество. На практике метод по средней стоимости применяется, если объемы передаваемых в производство запасов большие.
В зависимости от того, какой вид деятельности осуществляет организация, в каких единицах приобретается сырье и материалы, как влияют внешнеэкономические факторы на стоимость данного вида имущества, налогоплательщик должен самостоятельно выбрать один из данных методов оценки списания запасов.
Этот метод закрепляется в учетной политике организации.
Кстати, в течение налогового периода сочетать методы оценки списания материалов и сырья в производство для целей отражения операций в базе по налогу на прибыль нельзя. Такой жесткой и однозначной позиции придерживаются налоговые органы. Контролеры исходят из буквального толкования норм Налогового кодекса РФ. Ведь в норме статьи 254 Налогового кодекса РФ прямо сказано, что, в соответствии с принятой организацией учетной политикой, для целей налогообложения применяется один из методов. Поэтому сочетание методов невозможно (письмо УФНС России по г. Москве от 2 февраля 2006 г. № 20-12/7391).
Минфин России лояльно подходит к трактовке данной нормы. Финансисты указывают, что применять разные методы оценки можно к различным группам или подгруппам МПЗ, если они однородны. Однако такой порядок должен быть предусмотрен учетной политикой. Об этом письмо от 29.11.2013 № 03-03-06/1/51819.
Какой из данных подходов использовать в работе — решать организации самостоятельно.
Также следует обратить внимание на то, что организация не имеет права в течение налогового периода (года) произвольно менять метод списания. Это связано с тем, что изменения учетной налоговой политики вступают в силу только с начала нового налогового периода. Исключением является случай, при котором законодатель решит в течение налогового периода изменить нормы в НК РФ по этой теме.
Поэтому налогоплательщику следует ответственно отнестись к выбору метода оценки списания стоимости сырья и материалов в производство. Ведь от метода зависит конечная сумма прибыли и налога с нее. При оптимальности выбора оценки списания МПЗ достигается оптимизация в целом базы по налогу на прибыль.
Например, метод ФИФО невыгоден, если себестоимость материалов и сырья в рыночных условия постоянно растет. При больших объемах материальных расходов выбор падает в сторону средней оценки.
А вот если в производственной себестоимости материалы и сырье занимают небольшую долю, то лучше выбрать метод по стоимости единицы запасов. Ведь именно при нем фактическая себестоимость включается в базу по налогу на прибыль. А учет сырья и материалов детально прослеживается по калькуляции затрат.
