Оптимизация налога на прибыль: выбор метода оценки товаров

19 декабря 2017

5784

Независимый эксперт по налогообложению и бухучету

Выбор метода оценки товаров не только оптимизирует налоговую базу по налогу на прибыль текущего и последующий отчетных и налоговых периодов, но и позволяет исключить разницу между бухгалтерским и налоговым учетом.

Эта статья вам поможет:

узнать о методах оценки товаров для целей налогового учета;
понять различия между методами оценки товаров;
выбрать оптимальный метод оценки товаров при формировании условий учетной политики.

Методы оценки товаров для целей налогового учета

Товаром для целей Налогового кодекса РФ (далее по тексту статьи — НК РФ) признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Главный налоговый документ страны предоставляет организациям право в выборе метода оценки приобретаемых товаров. Свой выбор организация подтверждает в виде отдельных положений в учетной политике для целей налогообложения.

На сегодняшний день положения Налогового кодекса РФ предусматривают три метода оценки стоимости имущества, предназначенного для реализации:

по стоимости единицы товаров;
по средней стоимости товаров;
по стоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО).

Автор статьи обращает внимание на то, что с 2015 года организация не вправе использовать метод оценки ЛИФО для целей налогообложения. Данная норма была упразднена.

По общему правилу, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

При этом система налогового учета организуется хозяйствующим субъектом самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Эти положения закрепляются в учетной политике.

Общее правило организации учета изложено в статье 313 Налогового кодекса РФ.

На этом основании специалисты главного финансового ведовства страны указывают на то, что при выборе метода оценки товаров налогоплательщикам не запрещено применять одновременно несколько методов товаров. Это мнение финансисты высказывали в 2006 году в письме от 01.08.2006 № 03-03-04/1/616. Чуть более четырех лет назад Минфин свою позицию подтвердил в письме от 29.11.2013 № 03-03-06/1/51819.

Различия между методами оценки товаров

Вообще в Налоговом кодексе РФ порядок оценки товаров каждым из предложенных методов не определен. Поэтому для определения сущности каждого метода оценки и списания товаров организации могут руководствоваться правилами, изложенными в бухгалтерском законодательстве.

Минфин России указывает, что, поскольку для целей налогового учета не установлен порядок оценки покупных товаров, налогоплательщик вправе использовать порядок такой оценки исходя из правил бухгалтерского учета (см. письмо от 08.09.2014 № 03-03-06/1/44996).

Метод оценки товаров по стоимости единицы

Итак, ПБУ 5/01 указывает, что организация может применять любой способ оценки товаров. Однако в некоторых случаях списывать товары по стоимости каждой единицы является обязанностью. Здесь речь идет о товарах, учитываемых в особом порядке (драгоценные металлы) и неоднотипные товары. То есть товары, которые не могут заменять друг друга.

Суть метода списания стоимости товаров по стоимости единицы заключается в том, что он позволяет налогоплательщикам учитывать при расчете налога на прибыль каждую единицу товара по фактической первоначальной стоимости, то есть по стоимости покупки.

Таким образом, такой метод оценки товара обеспечивает самый точный и достоверный учет. Такой метод применяют организации, товарная номенклатура которых не очень широка или товар являются весьма дорогостоящими.

Метод оценки товаров по средней себестоимости

Этот способ выгоден тем, что учетная стоимость товаров влияет на расчет базы по налогу на прибыль усредненным показателем, что выгодно в условиях постоянной инфляции и постоянной продажи однотипных товаров.

Среднюю стоимость следует определять так:

Пример списания стоимости товаров методом средней стоимости

ООО «Восток» продает оптом средства индивидуальной защиты — перчатки.

В учетной политике ООО «Восток» установлен метод оценки товаров — по средней стоимости.

В январе ООО «Восток» реализован 150 000 пар перчаток по цене 12 руб. Итого сумма выручки равна 1 800 000 руб.

Всего на начало январе на складе ООО «Восток» числилось 80 000 пар перчаток по цене приобретения 10,80 руб. на сумму 864 000 руб.

Всего в январе поступило в организацию 80 000 пар перчаток по цене 11,1 руб. на сумму 888 000 руб.

Так как организация применяет метод средней стоимости, то расчет стоимости товаров для целей учета при расчете налога на прибыль будет такой:

(864 000 руб. + 888 000 руб.) ÷ 160 000 шт. = 10,95 руб./шт.

В конце месяца в учете будет списано:

10,95 руб./шт. × 150 000 шт. = 1 642 500руб.

Метод оценки товаров ФИФО

Метод ФИФО основан на допущении, что товары реализуются в течение периода в последовательности их приобретения. То есть реализованные товары должны быть оценены по стоимости идентичных товаров, которые были приобретены первыми. При этом учтите и те товары, которые числятся на балансе на начало этого периода.

Таким образом, метод ФИФО не совсем выгоден, если цена приобретения имущества постоянно растет. Тогда база по налогу на прибыль будет уменьшена на минимальную сумму затрат, а не на стоимость приобретения активов. На самом деле метод прост.

Пример списания стоимости товаров методом средней стоимости

ООО «Восток» продает оптом средства индивидуальной защиты — перчатки.

В учетной политике ООО «Восток» установлен метод оценки товаров — по методу ФИФО.

В январе ООО «Восток» реализовано 150 000 пар перчаток по цене 12 руб. Итого сумма выручки равна 1 800 000 руб.

Всего в январе поступило в организацию:

40 000 пар перчаток по цене 11,1 руб. на сумму 444 000 руб. — 10. 01.2017;
60 000 пар перчаток по цене 10,7 руб. на сумму 642 000 руб. — 15.01 2017;

Так как организация применяет метод ФИФО, то стоимость реализованных товаров необходимо рассчитать так: остаток на начало месяца (80 000 шт.), первая партия (40 000 шт.), вторая партия (30 0000 шт.)

Расчет стоимости товаров для целей учета при расчете налога на прибыль будет такой:

(864 000 руб. + 444000 руб. + (30 000 × 10,7)) = 1 629 000 руб.

На заметку! В бухгалтерском учете метод ЛИФО не применим с 2008 г. Основание — приказ Минфина России от 26.03.2007 № 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету». Поэтому, если у организации в налоговом учете был использован метод ЛИФО до 2015 года, то между методами учета возникла разница.