Скопировать ссылку
Основная система налогообложения — это действительно основная система налогообложения. Чуть отвлекся, упустил и ты уже на ней — на ОСНО. Когда компания или индивидуальный предприниматель регистрируется, он автоматом считается находящимся на основной системе налогообложения. Если он хочет перейти на другую, ему нужно подавать отдельно заявление. Например, на УСН (упрощенной системе налогообложения), на ЕНВД (едином налоге на вмененный доход), на ЕСХН (едином сельско-хозяйственном налоге) или патенте (только для ИП).
Также неожиданно можно оказаться на ОСНО, когда «слетел» с других режимов. Например, превысил лимиты по упрощенке (нанял более 100 человек, выручка превысила 150 миллионов рублей за год или основные средства превысили 150 миллионов рублей).
Сейчас появился новый повод оказаться на ОСНО: если ты ИП, зарегистрировался на «Мой налог» (то есть стал самозанятым), но вдруг так разошелся, что выручка за год превысила 2,4 миллиона рублей. Или сотрудника решил нанять. Или решил не услуги оказывать, а товары продавать. И все — ты больше не самозанятый. А ИП на ОСНО.
Еще вариант. Занимаешься предпринимательской деятельностью без регистрации. ИФНС вычисляет тебя и начисляет все налоги, как если бы ты находился на ОСНО, будучи ИП. То есть платишь НДС 20% и НДФЛ 13%.
Так что же за зверь такой — основная система налогообложения?
Многие ее боятся, а многие наоборот стремятся работать на ней. ОСНО — это система налогообложения, когда ООО платят НДС и налог на прибыль, а ИП — НДС и НДФЛ.
Налог на имущество, транспортный налог и земельный налог платят те, у кого есть, соответственно, недвижимость, транспорт и земельные участки.
Начнем с того, что ОСНО — самая сложная система. Здесь невозможно обойтись без бухгалтера. Потому что расчеты сложные и нюансов много. Кроме того, это, зачастую, одна из самых невыгодных систем налогообложения.
Например, если вы оказываете услуги:
- Получили от клиента 120 000 рублей. В том числе НДС 20% = 20 000 рублей.
- Если расходов с НДС у вас нет — 20 000 рублей НДС отдай в бюджет. Остается 120 000 рублей – 20 000 рублей = 100 000 рублей.
- Расходы на аренду офиса = 20 000 рублей (без НДС).
- Расходы на зарплату = 30 000 рублей.
- Взносы с зарплаты 30,2% = 9 060 рублей.
- Итого расходов = 59 060 рублей.
- Прибыль к налогообложению = 100 000 (без НДС) – 59 060 = 40 940 рублей.
- Налог на прибыль 20% = 40 940 рублей × 20% = 8 188 рублей.
- Итого уплачено налогов = 20 000 рублей + 8 188 рублей = 28 188 рублей.
- Если посчитать, сколько налогов в процентах от выручки, то получим: 28 188 рублей ÷ 120 000 рублей × 100 = 23,49%.
Если сравнить с режимом УСН (упрощенка) «Доходы минус расходы», то вы заплатите налог:
- Доход = 120 000 рублей.
- Расход = 59 060 рублей.
- К налогообложению = 120 000 – 59 060 = 60 940 рублей.
- Налог УСН по максимальной ставке 15% = 9 141 рубль.
- От выручки налог составит = 9 141 ÷ 120 000 × 100 = 7,62%.
То есть разница между налогами на УСН и ОСНО составляет 23,49 ÷ 7,62 = 3,08 раза!
Почему же выбирают ОСНО, если она такая невыгодная?
Она выгодная, но не для всех.
Для кого подходит эта система:
- Для тех компаний, которые работают с юрлицами, которым нужен НДС.
- Для оптовой торговли — при условии, что закупка товара идет с НДС.
- Для импортеров — чтобы предъявить НДС, уплаченный на таможне бюджету.
- Для экспортеров — потому что у них ставка НДС 0%, а уплаченный поставщикам НДС можно поучить из бюджета.
- Для льготников по налогу на прибыль (например, медицинские организации или образовательные).
Важным условием получения вычета по НДС является наличие счет-фактуры от поставщика товаров или услуг.
Был такой период в нашей стране, когда очень многие занимались «оптимизацией» НДС путем предъявления к вычету НДС по «бумажным» счетам-фактурам, без реальных поставок. Поэтому режим ОСНО был выгодным всем, кто пользовался такой «оптимизацией».
Но в последние годы наше государство всерьез взялось бороться с обналичиванием и незаконным предъявлением вычетов по НДС. Для этого применяются программы АСК-2, сейчас еще добавилась АСК-3. Эти программы ИФНС позволяют выявлять «бумажные» счета-фактуры, так называемые «разрывы» по НДС, когда ваш поставщик НДС в бюджет не оплатил, а счет-фактуру вам выдал, а также покажет связи с нехорошими контрагентами, замешанными в обналичке. В итоге вы сдаете декларацию, где все хорошо, счета-фактуры от разных поставщиков заявлены. А налоговая начинает вызывать вас «на ковер», приходят разные требования — дать пояснения, предоставить большие пакеты документов, могут быть вызовы на допросы. И не просто нервы треплет, а начисляет налог к уплате, пени и штрафы.
Самое тут грустное, что даже если ты весь белый и пушистый, то никто не может дать гарантии, что твой поставщик будет таким же пушистым. И беда может прийти с его стороны. Поэтому всем компаниям на ОСНО (и ИП тоже) жизненно необходимы процедуры проверки контрагента перед заключением договора с ним. Это входит в понятие «проявление должной осмотрительности». То есть нас обязывают не заключать договоры со всеми подряд, а провести целый ряд мероприятий по проверке контрагента. Нужно не только проверить потенциального контрагента — узнать, есть ли у него долги по налогам, какая у него численность сотрудников, не дисквалифицирован ли его руководитель и еще целый ряд параметров, но и сохранить результаты проверки с датами, чтобы было видно, что проверку вы проводили до заключения договора или в момент его заключения, а не тогда, когда налоговая инспекция вам прислала запрос по контрагенту.
Кстати, сейчас много бесплатных (и платных) сервисов, которые помогают проводить такие проверки. Например, у ИФНС есть сервис «Прозрачный бизнес». Поэтому в последнее время многие стали более вдумчиво подходить к системе налогообложения и все чаще и чаще переходить на более льготные режимы (УСН, ЕНВД, патент).
Конечно, проявлять должную осмотрительность при выборе контрагента нужно и на других режимах, но все-таки на ОСНО без этого просто невозможно. Потому что цена ошибки выбора контрагента особенно велика. Это и НДС 20%, и налог на прибыль 20%, которые вам могут пересчитать из-за снятия вычетов по НДС и отказать в приеме ваших расходов для налога на прибыль.
Понятно, что если у компании сотни и тысячи поставщиков, то проверять их всех нереально или нецелесообразно. Проверяйте тех контрагентов, по которым суммы доначислений по налогам будут значимыми для вас. Например, вам поставщики в месяц выставляют счетов-фактур на 10 милионов рублей. Есть поставщик ООО «Ромашка», она поставляет вам на 10 000 рублей в месяц. По ООО «Ромашка» можно не делать проверку, а по ООО «Лютик», с поставкой в месяц на 1 миллион рублей, однозначно надо. Это позволит снизить ваши налоговые риски.
Почему мы так много говорим про НДС и так мало про остальные налоги?
Потому что основной затык использования этой системы именно в НДС. И налоговая инспекция тоже акцентирует внимание на НДС, его проще доначислить. Тут не нужна даже выездная налоговая проверка. Если НДС у вас налоговая не приняла, то и в расходы по налогу на прибыль тоже, скорее всего, не примет.
Также по НДС есть льготные ставки — 0%, 10%. Ставка 10% применяется по перечню продуктов питания (не по всем!) Ставка 0% — при экспорте и при других операциях реализации, связанных с вывозом за пределы РФ (например, международные грузоперевозки). И для участников проекта «Сколково».
Есть возможность получить освобождение от НДС, то есть даже находясь на режиме ОСНО можно не платить НДС (не начислять его вообще), при условии, что выручка за три последовательных месяца не превышает 2 миллиона рублей. Для получения освобождения необходимо подать заявление в ИФНС.
Есть льготы по НДС и большой перечень операций, не облагаемых НДС. Например, медицинская деятельность, образовательная, уход за детьми и другие. Смотрите налоговый кодекс, статья 149.
Важно, что декларацию по НДС можно сдавать только в электронном виде. На бумаге запрещено подавать ее. НДС уплачивается по 1/3 от суммы, начисленной в декларации, 25-го числа каждого месяца.
Налог на прибыль
Налог на прибыль считается 20% от ваших доходов минус принимаемые расходы. Прелесть ОСНО и налога на прибыль в том, что перечень расходов открытый. То есть в принципе можно учесть практически все расходы, которые связаны с ведением бизнеса.
Налог на прибыль считается не так сложно для малого бизнеса, расходы принимаются не все, но список их открытый, это означает, что если ваши расходы соответствуют критериям: расходы экономически обоснованы и подтверждены необходимыми документами, то их можно учесть в расходах для расчета налога на прибыль.
Налог на прибыль уплачивается в федеральный (3%) и региональный (17%) бюджеты.
Если компания оказывает образовательные, социальные и медицинские услуги или занята сельским хозяйством, она может воспользоваться льготой по налогу на прибыль. Также льготы по уплате налога в федеральный бюджет предоставляются компаниям-участникам особых, свободных зон и региональных инвестпроектов. Ставки и льготы описаны в статье 284 Налогового кодекса.
По налогу на прибыль подается декларация либо ежемесячно, исходя из фактической прибыли, либо один раз в квартал. При этом все компании, у которых выручка в среднем за каждый квартал (смотрят последние 4 квартала) составляет более 15 миллионов рублей, обязаны оплачивать авансовые платежи ежемесячно. Если выручка составила менее 15 миллионов рублей за квартал, то налог на прибыль уплачивается один раз в квартал, 28-го числа.
Налог на имущество
Его уплачивают по недвижимости. Земельные участки в расчете не участвуют. По ним есть земельный налог, он считается от кадастровой стоимости участков. Ставка от 0,01% до 1,5% в зависимости от типа участка и регионального законодательства.
Расчет по налогу на имущество сдается и уплачивается ежеквартально. Считается либо исходя из среднегодовой стоимости имущества на балансе компании, либо, если определена кадастровая стоимость, исходя из нее. Ставка налога 2,2%, если кадастровая стоимость не определена, 2% — по кадастровой стоимости.
Индивидуальные предприниматели вместо налога на прибыль уплачивают НДФЛ. Доходы и расходы фиксируются предпринимателем в Книге учета доходов и расходов. Причем, считаем по кассовому методу, то есть деньги от заказчика получены — посчитали в доход, оплачены расходы поставщику и получили товар или услугу — посчитали в расход.
Кроме того, ИП может заявить профессиональный вычет — 20% от дохода можно поставить в расходы, даже если нет никаких расходов или документов, их подтверждающих.
Начиная с 2020 года ИП самостоятельно рассчитывают и уплачивают авансовые платежи по НДФЛ. Декларация 3-НДФЛ сдается один раз в год. Ставка налога 13%.
ИП на основной системе налогообложения имеют право и на стандартные налоговые вычеты на детей, социальные вычеты, вычет при покупке квартиры.
Выводы
Основная система налогообложения (ОСНО) является основной системой и применяется по умолчанию. Расчет налогов на ОСНО требует высокой квалификации бухгалтера. Без электронной сдачи отчетности на ОСНО не обойтись, потому что декларация по НДС сдается только в электронном виде. Эта система может оказаться крайне невыгодной для бизнеса. Поэтому обязательно заранее нужно просчитать преимущества нахождения на ней конкретной компании или ИП.
Если нет четких причин для нахождения на этой системе налогообложения, посмотрите в сторону спецрежимов — УСН, ЕНВД, патента. Часто бывает так, что ваши заказчики готовы покупать у вас товары или услуги без НДС, если им сделать небольшую скидку. Возможно окажется, что вам выгоднее дать им скидку в размере 20% НДС, чем вести бизнес на ОСНО. Нужно подойти к вопросу выбора системы налогообложения с большой ответственностью.
