Скопировать ссылку
В общем случае в законодательстве нет указания на обязательную вакцинацию сотрудников от гриппа. Однако, в качестве одного из документов санитарного законодательства можно привести Постановление Главного санитарного врача России № 38 от 25 июня 2018 г. В нем, в частности, рекомендовано руководителям организаций, независимо от организационно-правовой формы, организовать вакцинацию работников против гриппа (п. 5.1 Постановления Главного санитарного врача России № 38 от 25 июня 2018 года).
Исключение из этого правила: ограниченный перечень сотрудников, которым нужно проводить прививки от инфекционных заболеваний в обязательном порядке. К ним, в частности, относятся педагогические работники. При отсутствии противопоказаний вакцинацию таких сотрудников обеспечьте в обязательном порядке.
Организовать вакцинацию сотрудников можно двумя способами:
- оформить работникам полисы добровольного медицинского страхования (ДМС). В данном случае, такое условие включается в состав договора ДМС и вопросами вакцинации занимается медицинское учреждение самостоятельно;
- заключить договор с медицинской организацией на проведение вакцинации сотрудников. То есть, сотрудник медицинской организации приедет к вам в офис и сделает прививки вашим работникам.
Налог на прибыль
Отдельно таких расходов, как профилактическая вакцинация (в том числе от гриппа), в налоговом кодексе не поименовано. Однако организации, в частности, обязаны:
- выполнять требования санитарного законодательства (в том числе соответствующих постановлений, предписаний и санитарно-эпидемиологических заключений);
- разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия;
- обеспечивать безопасность выполняемых работ, оказываемых услуг, а также продукции и товаров при их производстве, транспортировке, хранении, реализации.
Подтверждение: ст. 11 Федерального закона № 52-ФЗ от 30 марта 1999 г.
Поэтому, включить в состав налоговых расходов подобные затраты все же можно.
1. Вакцинация согласно перечню услуг по договору ДМС
Расходы на вакцинацию учтите в составе расходов на оплату труда на основании п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ путем учета взносов, уплаченных по договорам ДМС. При этом взносы по таким договорам включайте в расходы, только если они заключены на срок не менее одного года, и в пределах норматива (не более 6 % от всех расходов на оплату труда).
2. Заключение отдельного договора с медицинской организацией на проведение вакцинации
При расчете налога на прибыль в составе прочих расходов вы вправе учитывать:
- затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;
- прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
По Трудовому кодексу РФ на работодателей возлагается обязанность по обеспечению безопасности и условий труда работников, в том числе по обеспечению лечебно-профилактических мероприятий (ст. 209, 212, 213 Трудового кодекса РФ). Прививка (вакцинация) является одним из способов профилактики инфекционных болезней, в том числе гриппа. А при выполнении определенных работ является обязательной.
Соответственно, расходы на вакцинацию, когда она обязательна в силу норм законодательства, учитывайте на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ как затраты на обеспечение нормальных условий труда.
В случае, когда организация соблюдает рекомендации законодательства по вакцинации работников, затраты можно учесть в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Единый налог при УСН
1. Вакцинация согласно перечню услуг по договору ДМС.
Подобные затраты включайте в расходы в составе взносов, уплаченных по договорам ДМС. При этом соблюдайте те же условия по сроку договора и предельной сумме, что и организации на ОСНО. Напомним, сделать это могут только организации, которые используют в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы». Если объект налогообложения «доходы», то вы не вправе учитывать подобные затраты (как, впрочем, и иные).
2. Заключение отдельного договора с медицинской организацией на проведение вакцинации.
Вне зависимости от объекта налогообложения учесть подобные затраты на вакцинацию в расходах нельзя. Это объясняется следующим.
Организации (ИП) с объектом налогообложения в виде доходов по общему правилу расходы при расчете единого налога не учитывают.
Плательщики с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами вправе учитывать затраты, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Их перечень является закрытым. Затраты на вакцинацию (проведение профилактических прививок) работников в нем поименованы. Поэтому затраты на вакцинацию (проведение профилактических прививок) учитывать в расходах на УСН нельзя независимо от применяемого объекта налогообложения.
НДФЛ
1. Вакцинация согласно перечню услуг по договору ДМС.
НДФЛ со взносов, которые вы платите по договору ДМС, не удерживайте. Об этом прямо сказано в Налоговом кодексе.
2. Заключение отдельного договора с медицинской организацией на проведение вакцинации.
Не удерживайте НДФЛ со стоимости вакцинации, если ее нужно провести в обязательном порядке (например, педагогическим работникам). Так как работодатель обязан проводить медосмотры работников за свой счет (к таким мероприятиям можно отнести и обязательную вакцинацию персонала).
В большинстве остальных случаев со стоимости вакцинации НДФЛ придется удержать — и вот почему.
Вы вправе оплатить работнику, расходы на медицинское обслуживание (в том числе на рекомендуемое проведение профилактических прививок против гриппа). Налогооблагаемого дохода у гражданина не возникнет, если выполняются требования п. 10 ст. 217 НК РФ:
- Оплата идет из средств, которые остаются в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль. В данном случае возможность не удерживать НДФЛ связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием средств после уплаты данного налога, из которых оплачивается вакцинация.
- Деньги на оплату вакцинации вы перечислили на счет медицинской организации.
- У медицинской организации есть выданная в установленном порядке лицензия.
В случае невыполнения какого-либо из перечисленных условий оплата вакцинации облагается НДФЛ в общем порядке.
Также воспользоваться положениями, освобождающими вакцинацию от НДФЛ, не смогут организации на спецрежиме, которые применяют УСН, платят ЕНВД или ЕСХН. Ведь они освобождены от обязанности по уплате налога на прибыль. Это же относится и к работодателям — ИП.
Для целей определения налоговой базы по каждому сотруднику можно разделить общую стоимость договора по вакцинации на количество привитых сотрудников. С полученного дохода в натуральной форме исчислите НДФЛ. А удержите его с первой ближайшей денежной выплаты.
Взносы
1. Вакцинация согласно перечню услуг по договору ДМС.
Начислять страховые взносы на взносы по договору ДМС не нужно при условии того, что договор заключается:
- в пользу работника;
- на срок не менее года;
- при наличии у медицинской организации соответствующей лицензии.
Если хотя бы одно условие не соблюдается, то взносы начисляйте, например, если договор заключен на срок менее года.
2. Заключение отдельного договора с медицинской организацией на проведение вакцинации.
Если сотрудники включены в перечень, согласно которому им нужно провести вакцинацию в обязательном порядке, то взносы не начисляйте. По тем же причинам, что и НДФЛ (работодатель обязан проводить медосмотры сотрудников за свой счет, в том числе и обязательную вакцинацию персонала).
В остальных случаях стоимость вакцинации входит в так называемый соцпакет и облагается взносами, ведь подобные выплаты не перечислены в закрытом перечне начислений, не облагаемых взносами.
Стоит упомянуть, что с таким подходом не всегда согласны суды. Основным аргументом является социальный характер таких расходов, которые нельзя отнести к оплате за труд. Однако, если вы воспользуетесь таким подходом и не будете начислять взносы со стоимости вакцинации, то, вероятнее всего, отстаивать свою точку зрения придется в суде.
