Скопировать ссылку
В этой статье Вы узнаете:
- о налоговых вычетах на УСН с объектом налогообложения «Доходы»;
- правила уменьшения УСН с объектом налогообложения «Доходы» для организаций;
- правила уменьшения единого налога с объектом налогообложения «Доходы» для коммерсантов с сотрудникам и без.
По общему правилу плательщики УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения «Доходы», не уменьшают налогооблагаемую базу на расходы. Это следует из самой логики расчета налога — учитываются только доходы.
Однако, автором статьи не напрасно был сделан акцент именно на расчете самой налогооблагаемой базы. Ее на расходы уменьшать нельзя.
А вот сам налог, рассчитанный по итогам отчетного (налогового) периода, может быть уменьшен.
«Налоговые вычеты» или суммы, уменьшающие УСН
Итак, пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на суммы:
- суммы страховых взносов, уплаченных в том отчетном (налоговом) периоде, за который начислен единый налог;
- суммы расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя. По общему правилу, за счет средств работодателя оплачивается первые три дня болезни сотрудника;
- суммы взносов по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их заболевания. Этот вид расходов уменьшает УСН если:
- у страховых организаций, с которыми заключены договора, действуют лицензии;
- предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности.
Это те же суммы, о которых было сказано в статье Как ИП и ООО уменьшить налог на ЕНВД
Так же как при расчете единого налога на вмененный доходы, указанные расходы могут уменьшать УСН не более чем на 50 процентов. Если размер налоговых вычетов превышает пороговое значение, то сумма вычета ограничивается ровно половиной суммы начисленного налога за отчетный (налоговый период).
Для предпринимателей, работающих без наемных сотрудников свои правила. Об этом ниже.
Уменьшение УСН организациями (ООО)
Организации на УСН, которые рассчитывают и уплачивают единый налог с доходов, вправе уменьшать сумму налога (авансов по нему) на сумму уплаченных страховых взносов.
То есть налог (аванс) можно уменьшать на все те суммы взносов, которые организация перечислила в течение периода, за который она рассчитывает налог или авансовый платеж. Например, при расчете авансового платежа за девять месяцев 2017 года можно принять к вычету суммы, уплаченные в период в период с 1 января по 30 сентября 2017 года включительно. Тот факт, что часть вносов может быть уплачено за 2016 год в текущем году значения не имеет.
Отсюда следует вывод о том, что это правило может быть применимо даже в том случае, если организация сменила объекта налогообложения с прошлогоднего «Доходы за вычетом расходов» на «Доходы» для текущего периода.
Кстати, представители финансового ведомства не против того, чтобы организация уменьшала единый налог на сумму доначисленных по итогам проверки страховых взносов. Главное, чтобы эти суммы доначисления были перечислены в периоде, за который уменьшается налог.
А вот пени и штрафы учесть в уменьшение налога нельзя.
Пример учета сумм доначислений страховых взносов по итогам проверки для целей УСН
Организация рассчитывает авансовый платеж по УСН за полугодие 2017 года. Сумма налога по итогам полугодия составляет 340 000 руб.В мае по результатам проверки ПФР и ФСС России доначислили взносы за 2015 год в размере 45 000 руб. Организация заплатила недоимку в бюджет в июне 2017 года.Помимо этого с 01.01.2017 по 30.06.2017 организация уплатила:
- взносы на обязательное пенсионное (медицинское) социальное страхование и страхование от несчастных случаев — 80 000 руб.;
- больничные пособия за счет средств работодателя — 6 800 руб.
Предельная величина уменьшения УСН за полугодии составляет 170 000 руб. (340 000 руб. × 50%).Общая сумма расходов, уменьшающих УСН составляет 131 800руб. (45 000 руб. + 80 000 руб. + 6 800 руб.) Эта сумма не превышает предельную величину уменьшения. Поэтому УСН за полугодие подлежит уменьшению на 131 800 руб. (в том числе сумму доначислений по итогам проверки).
Уменьшение УСН коммерсантами (ИП) с наемным персоналом
Коммерсанты-работодатели уменьшают УСН:
- на взносы, уплаченные за сотрудников;
- на взносы, уплаченные «за себя» .
В любом случае общая сумма вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога. Перенести неиспользованный остаток сумм на следующий налоговый период коммерсант не может.
Кстати, у предпринимателей с персоналом бывают неоднозначные ситуации. Например, все сотрудницы ИП — женщины находятся в отпуске по уходу за ребенком. В этом случае учитывать страховые взносы можно по правилам для предпринимателей без сотрудников.
Однако, если сотрудница ушла в отпуск по уходу за ребенком в году, за который рассчитывается налог, то придется применять ограничение в 50 процентов.
Уменьшение УСН коммерсантами (ИП) без сотрудников
Предприниматели, работающие в одиночку уменьшают единый налог на всю сумму фиксированных взносов, в том числе и страховые взносы с дохода свыше 300 000 руб. 50-ти процентное ограничение тут не действует.
А если все сотрудники ИП были уволены в середине года? В этом случае применяется 50-ти процентное ограничение от начисленной суммы единого налога.
Ведь то, что сотрудники отработали не полный год, никакого значения не имеет. Это связано с тем, что налоговый период по единому налогу на УСН — календарный год. Налоговую базу по УСН рассчитывают нарастающим итогом с начала года. Поэтому величину расходов, которые уменьшают налог коммерсант сможет определить только по окончании года. А значит необходимо применять ограничение.
Уменьшение УСН при снятии с учета предпринимателя
Финансовое ведомство указывает, что если бизнесмен прекращает деятельность и снимает с себя статус предпринимателя, то единый налог можно уменьшить только на те взносы и выплаты, которые коммерсант заплатил до даты исключения из ЕГРИП.
Например, если предприниматель снялся с учета в марте, а взносы заплатил в апреле, то учесть их при расчете единого налога нельзя.
