Скопировать ссылку
Предприниматели на общей системе налогообложения (традиционная система налогообложения) являются плательщиками налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Сумма этого НДФЛ рассчитывается отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ). Чтобы рассчитать эту сумму, нужно определить налоговую базу. Налоговая база для НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов коммерсанта.
Кстати, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).
Для доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (в том числе от предпринимательской деятельности) база представляет из себя денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты.
Если вычеты превышают сумму доходов, то база равна нулю и отрицательная разница бизнесменом на следующий год не переносится.
Вообще, предприниматель, как гражданин, имеет право на получение всех видов вычетов. К ним относятся вычет:
- стандартный;
- имущественный;
- социальный;
- профессиональный.
Первые три вида вычета не связаны с предпринимательской деятельностью гражданина.
А вот на последнем виде вычета следует остановиться более подробно.
Профессиональный вычет предпринимателя
Использовать право на вычет по расходам от своей деятельности можно, только в том случае, если гражданин зарегистрирован в качестве предпринимателя.
Это виды расходов, на которую бизнесмен уменьшает свои доходы.
Есть два обязательных условия, при которых расходы могут быть учтены в составе профвычета:
1. Расходы должны отвечать требованиям статьи 252 НК РФ (должны быть связаны с извлечением доходов, быть экономически обоснованы и документально подтвержденными). При этом это по официальным разъяснениям коммерсант не может признать расходы, если доходы он еще не получал;
На заметку! Существует обширная арбитражная практика, которая указывает на то, что расходы можно включить в состав профессионального вычета, даже если предприниматель понес их в периодах, когда доходов не было (см. например, решение ВАС РФ от 8 октября 2010 г. № ВАС-9939/10).
2. Расходы должны быть оплачены (погашены, закрыты) коммерсантом. При этом состав расходов, которые включаются в состав профессионального вычета строго не регламентирован. В положениях НК РФ сказано, что коммерсант может учесть в составе профессионального вычета такие расходы, которые по своему составу схожи в перечнем затрат, указанным в главе 25 НК РФ. А как известно, перечни затрат, регламентированные статьями 264 и 265 НК РФ, являются открытыми.
Так же как и при налоге на прибыль часть коммерческих расходов должна быть пронормирована. То есть могут быть учтены в пределах норм. К таким расходам относятся представительские расходы, некоторые расходы по оплате труда, расходы на рекламу и пр.
Кстати, если бизнесмен не может документально подтвердить расходы или первичные документы были утеряны или испорчены, то профессиональный налоговый вычет можно заявить в размере 20 процентов от общей суммы полученных доходов. То есть такой вычет является гарантированным.
Расходы, которые выражены в иностранной валюте должны быть учтены в рублях. Такой пересечет на наши деньги необходимо осуществлять по официальному курсу Центрального Банка России на дату признания расхода.
При расчете НДФЛ в состав профвычета может быть включена амортизация. Причем амортизировать можно имущество, которое приобретено как до, так и после регистрации гражданина в качестве бизнесмена. Главное условие — имущество должно использоваться в предпринимательской деятельности.
Так, к амортизируемому имуществу относится собственное имущество гражданина, используемое в коммерческой деятельности со сроком полезного использования 12 мес. и стоимостью более 100 тыс. руб.
Автор обращает внимание, что имущественная ответственность, имущество, имущественные права и обязательства гражданина юридически неделимы (ст. 2, 23 ГК, письмо ФНС России от 27.10.2004 г. № 04-3-01/665, письмо УФНС России по г. Москва от 24.09.2012 г. № 20-14/089723@). Это означает, что если имущество задействовано в бизнесе, предприниматель может без каких либо ограничений использовать его в личных целях.
Расходы, которые нельзя учесть при расчете НДФЛ ни при каких условиях, приведены в статье 270 Налогового кодекса РФ.
Кстати! Сервис для предпринимателей «Моё дело» поможет вам правильно рассчитать налоги и взносы, а также предложит все возможные варианты для снижения налоговой нагрузки. Получить бесплатный доступ к сервису Вы можете прямо сейчас по ссылке.
Учет страховых взносов в составе профессионального вычета
Предприниматель может учитывать в составе профессионального налогового вычета сумму страховых взносов, оплаченных за себя и за своих сотрудников (если бизнесмен является работодателем). Причем суммы взносов, которые могут быть учтены при расчете налога, не ограничены.
Однако, есть обязательно правило, которое необходимо соблюдать для признания расходов по страховым взносам. Так, в составе вычета за налоговый период учитываются только те взносы, которые коммерсант перечислил в бюджет в этом налоговом периоде.
Причем учитываются и те взносы, которые относятся к предыдущему периоду (если ИП запоздал с уплатой страховых взносов на себя в конце прошлого года). Это правило установлено в статье 221 Налогового кодекса РФ.
Учет операций в книге доходов и расходов
Коммерсанты ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций по правилам, установленным в далеком 2002 году. Так, в этот период был создан и действует до сих пор Приказ Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г. (с изменениями и дополнениями).
Именно по правилам этого документа бизнесмен ведет учет операций в специальной книге доходов и расходов. Ее форма установлена этим же Приказом.
С пункте 7 Приказа прямо сказано, что коммерсант имеет право сам разработать форму книги учета доходов и расходов. Однако, такой самостоятельно разработанный документ следует согласовать с налоговым органом по месту учета.
Книга учета доходов и расходов ведется в одном экземпляре. Нет никакого смысла дублировать данные в аналогичных документах и иных регистрах налогового учета. Но вот с нового налогового периода (года) книгу надо открыть новую.
Кстати, это правило применяется и в том случае, если ИП ведет несколько видов деятельности на ОСНО. То есть все операции отражаются только в одной книге.
Все записи в книге учета доходов и расходов следует вносить в хронологическом порядке. Делать это необходимо на основании первичных документов. По первичным документам вносятся хозяйственные операции и соответствующие им доходы и расходы.
На основании данных книги доходов и расходов предприниматель заполоняет налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и определяет окончательную налогооблагаемую базу по налогу на доходы физического лица.
Для безошибочной подготовки и своевременной сдачи декларации по форме 3-НДФЛ воспользуйтесь онлайн-сервисом для предпринимателей — «Моё дело». Сервис автоматически формирует отчетность, проверяет её и отправляет в электронном виде. Вам не надо будет лично посещать налоговую инспекцию, что, несомненно, сэкономит не только время, но и нервы. Бесплатный доступ к сервису вы можете получить прямо сейчас по ссылке.
