Скопировать ссылку
С октября начнется отчетный период — до 30 октября нужно отправить отчет 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 года. Подробно о том, как заполнить отчет, мы рассказали ранее. В этом материале мы подготовили ответы на самые интересные вопросы, которые поступили в нашу службу консалтинга по теме заполнения отчета.
Кстати! В онлайн-сервисе «Моё дело» вы сможете сформировать и отправить отчет 6-НДФЛ за считанные минуты. Все данные сервис заполнит автоматически. При этом будут учтены все особенности по заполнению строк отчета (в том числе описанные выше). Бесплатный доступ к сервису можно получить прямо сейчас по ссылке.
Я ИП и не имею работников. Нужно ли представлять «нулевой» расчет 6-НДФЛ?
Представлять не нужно. При этом, если принято решение представить такой «нулевой» расчет, то налоговая обязана принять его в установленном порядке.
Подтверждение: письма ФНС России № БС-4-11/13984 от 1 августа 2016 г., № ЗН-19-17/97 от 8 июня 2016 г., № БС-4-11/7928 от 4 мая 2016 г.
Первый вопрос. Как отразить в расчете зарплату, которая была начислена за декабрь 2017 года, а выплачена 15 января 2018 года?
Второй вопрос. И аналогично: зарплата начислена за декабрь 2018 года, а выплачена 15 января 2019 года?
1. Отразите выплату зарплаты за декабрь 2017 года (НДФЛ с нее) в разделе 2 (строки 100-140) и в разделе 1 по строке 070 расчета за I квартал 2018 года (письма ФНС России № БС-4-11/23138 от 5 декабря 2016 г., № БС-4-11/22677 от 29 ноября 2016 г.)
Таким образом, сумма удержанного налога с такого вознаграждения должна быть отражена нарастающим итогом по строке 070 годового расчета за 2018 год.
В этом случае, как и в любом другом с «переходящей» зарплатой, применяется правило: если операция начата в одном налоговом (отчетном) периоде, а закончена в другом, то она отражается в периоде завершения (п. 8, 13, 18 письма ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 года, письмо ФНС России № БС-4-11/4222 от 15 марта 2016 г.
То есть применительно к рассматриваемой ситуации выплата в январе 2018 года декабрьской зарплаты за 2017 год в разделе 1 расчета за I квартал текущего года отражается только по строке 070 в части удержанного налога (именно в этом периоде наступила дата удержания НДФЛ и налог стал удержанным). При этом раздел 2 по данной операции заполняйте полностью, а именно: по строке 100 укажите «31.12.2017», по строке 110 — «15.01.2018», по строке 120 — «16.01.2018», по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.
2. Аналогичным образом в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2019 года отразите операцию по выплате в январе 2019 года зарплаты, начисленной за декабрь 2018 года. При этом в расчете за 2018 год сумму декабрьской зарплаты и исчисленный с нее НДФЛ следует разнести по строкам 020 и 040 соответственно (письмо ФНС России № БС-4-11/22677 от 29 ноября 2016 г.)
Зарплата за сентябрь начислена, налог с нее уплачен в бюджет. Нужно ли заполнять раздел 2 в отчете за 9 месяцев, если зарплату за сентябрь планируем выплатить только в октябре?
Нет, в этом случае раздел 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев не заполняйте, а вот в разделе 1 данную операцию отразите в общем порядке, сформировав строки 020, 030, 040 и 060 (в строках 070, 080 в отношении этой операции нужно проставить «0»). Кстати говоря, таким же образом отражается не выплаченная на конец отчетного периода депонированная зарплата.
Подтверждение: вопрос 6 письма ФНС России № БС-4-11/13984 от 1 августа 2016 г., письмо ФНС России № БС-4-11/9194 от 24 мая 2016 г.
В расчете 6-НДФЛ не указываются даты фактической уплаты налога в бюджет. Таким образом, неважно, что НДФЛ за сентябрь вы заплатили в сентябре. Отразить удержание и уплату налога в указанной ситуации нужно в соответствии с требованиями законодательства, то есть в периоде выплаты дохода, с которого производится удержание налога и его уплата.
То есть если зарплата будет выплачена в октябре, то при заполнении расчета за год нарастающим итогом нужно будет заполнить те же строки в разделе 1 и дополнительно строку 070, а в разделе 2 по строке 100 указать «30.09.2018», по строке 110 — дату выплаты зарплаты, по строке 120 — соответственно, следующий рабочий день после дня выплаты зарплаты.
«Моё дело» предупреждает: при выявлении факта досрочного перечисления налога в авансовом порядке (до выплаты доходов работников), налоговая может посчитать, что уплаты налога не было. Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов (до удержания налога) не допускается. Поэтому не исключено начисление штрафов за неисполнение обязанности налогового агента и пени. Формально налоговому агенту нужно вернуть переплаченные средства и заплатить налог заново в установленный срок. По мнению ведомств, это не освободит от ответственности за неуплату налога, однако позволит уменьшить пени. Для исключения подобных ситуаций придерживайтесь простого правила: уплачивайте НДФЛ в бюджет не ранее выплаты работникам дохода, с которого вы удержали налог.
Как отразить в форме 6-НДФЛ операцию по зарплате, начисленной и выплаченной работнику 30 сентября 2018 года? В этот же день был уплачен НДФЛ в бюджет. Вместе с зарплатой выплатили средний заработок за время нахождения в командировке.
Отразите по аналогии с правилами, действующими при отражении «переходящей» зарплаты.
Несмотря на то, что в данном случае все законодательно установленные сроки соблюдены и фактически операция завершена в III квартале, крайний срок уплаты НДФЛ приходится на следующий период (следующий рабочий день после выплаты зарплаты, т.е. 1 октября 2018 года). Эта дата фиксируется в расчете (строка 120), поэтому такая операция также относится к незавершенным и требует отражения в разделе 2 формы по аналогии с «переходящей» зарплатой.
Соответственно, если зарплата за сентябрь выплачена 30 сентября, то данную операцию отразите в разделе 1 расчета за III квартал по соответствующим строкам, включая строку 070, в которой указывается сумма НДФЛ, удержанная с зарплаты за сентябрь. В раздел 2 эта операция войдет уже в отчетность за год.
К выплате среднего заработка, сохраняемого на время командировки, применяются те же правила заполнения, что и в отношении зарплаты. То есть в данном случае такую выплату отразите в 6-НДФЛ общей суммой вместе с зарплатой. Объясняется это тем, что она является частью зарплаты работника, положенной ему за текущий месяц.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-07/23964 от 9 апреля 2018 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/7320 от 17 апреля 2018 г.
Как заполнить расчет 6-НДФЛ, если сумма фиксированных платежей (строка 050) больше суммы рассчитанного налога (строка 040)?
Заполните раздел 1 расчета в общем порядке, сформировав строки 020-050, 060, при этом строки 070 и 080 не заполняйте. В соответствии с контрольными соотношениями по строке 050 нужно отразить сумму не более отраженной по строке 040.
При заполнении раздела 2 можно воспользоваться одним из приведенных ниже вариантов.
Первый вариант — по такой операции раздел 2 расчета не заполнять. Такой вариант полностью согласуется с многочисленными разъяснениями ведомства по иным схожим ситуациям.
Поскольку фиксированный авансовый платеж превышает сумму рассчитанного налога, то сумма к удержанию будет равна нулю. В раздел 2 формы 6-НДФЛ заносится информация, связанная с фактическим удержанием НДФЛ. Следовательно, НДФЛ с дохода не удерживается, как в рассматриваемом случае при превышении фиксированного платежа над суммой исчисленного налога, то данные о таком доходе в раздел 2 включать нет необходимости.
Другой вариант предложила ФНС России в письме № БС-4-11/8718 от 17 мая 2016 г.: по строке 100 — указать дату получения дохода (для зарплаты это последний день месяца, за который она начислена), по строкам 110, 120 — «00.00.0000», по строке 130 — сумму начисленной зарплаты, по строке 140 — «0».
Заполнять раздел 2 подобным образом налоговая служба предлагает в том числе, когда сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов на детей превышает размер дохода, полученного на отчетную дату.
Мы выплатили работнику 4 июля 2018 года зарплату за июнь 2018 года, отпускные и единовременную доплату к отпускным. Можно ли такие выплаты отражать в разделе 2 формы 6-НДФЛ одной записью?
Нет, необходимо сформировать отдельные записи по каждому доходу (зарплате и отпускным). В данном случае дата выплаты дохода по зарплате, отпускным и доплате отпускных (т.е. день удержания НДФЛ с него) одна (совпадает). Однако, дата фактического получения дохода для целей НДФЛ и крайний срок уплаты налога определяются по-разному.
Поэтому в отношении таких доходов, выплаченных в один день, потребуется заполнить отдельно строки 100-140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ (письма ФНС России № БС-4-11/8312 от 11 мая 2016 г., № БС-4-11/4538 от 18 марта 2016 г.)
По зарплате за июнь, выплаченной 4 июля, в разделе 2 укажите, в частности, по строке 100 — «30.06.2018», по строке 110 — «04.07.2018», по строке 120 — «05.07.2018». По отпускным, соответственно, по строке 100 — «04.07.2018», по строке 110 — «04.07.2018», по строке 120 — «31.07.2018». А по единовременной доплате к отпуску по строке 100 — «04.07.2018», по строке 110 — «04.07.2018», по строке 120 — «05.07.2018».
Таким же образом заполните раздел 2 расчета, если вместе с зарплатой вы перечислили больничный (вместо отпускных).
Вместе с тем, возможна ситуация, когда в отношении различных выплат заполняется только один блок раздела 2 формы 6-НДФЛ. Например, в случае одновременной выплаты разных доходов, для которых предусмотрены одинаковые даты их фактического получения для целей НДФЛ, удержания и перечисления налога (крайний срок уплаты). Так, если 30 июля 2018 года директору, который также является учредителем, выплатили отпускные за август, единовременную доплату к отпуску и дивиденды, то такие выплаты в разделе 2 формы отразите одной записью. Поскольку даты получения доходов (30 июля), удержания налога (30 июля) и крайний срок уплаты налога (31 июля) в данном случае совпадают.
Включать ли в бланк полностью освобожденные выплаты и выплаты, облагаемые только отчасти (например, подарки работникам или сверхнормативные суточные)?
Полностью освобожденные выплаты (например, стоимость подарка за 4000 рублей) в бланк можно не включать (п. 7 письма ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г.). Доходы, облагаемые частично, отражаются по-разному. Например, суточные по строке 020 в пределах нормы указывать не нужно, а следует указывать только в части, превышающей нормы. В то время как стоимость подарков свыше 4000 рублей, покажите в полной сумме без учета корректировки их на необлагаемую часть.
Согласно контрольным соотношениям, значение по строке 020 в расчете за год должно быть равно сумме строк «Общая сумма дохода» по соответствующей ставке справок 2-НДФЛ с признаком «1». В справке 2-НДФЛ значение по строке «Общая сумма дохода формируется без учета вычетов. То есть по данной строке отражаются начисленные доходы, в том числе облагаемые не в полной сумме (например, стоимость подарков без учета корректировки на сумму вычета — 4000 рублей за налоговый период). Таким образом, при отражении в 6-НДФЛ доходов, облагаемых только отчасти, опирайтесь на порядок их отражения в справке 2-НДФЛ.
Если в отношении таких доходов предусмотрен код для вычета, который уменьшает его размер для целей налогообложения НДФЛ, то такие суммы доходов укажите в расчете по строке 020 в полной сумме и по строке 030 — вычет из их суммы. Так, доход в виде стоимости подарка указывается в 2-НДФЛ под кодом «2720», а вычет из этого вида дохода под кодом «501». Поэтому подарок, например, стоимостью 17 тысяч рублей нужно отразить в указанной сумме в строке 020, а в строку 030 записать вычет в размере 4 000 рублей.
Если какие-либо доходы отражаются в справке 2-НДФЛ сразу только в облагаемой части, то и строку 020 расчета 6-НДФЛ нужно сформировать в аналогичном порядке. Так, для доходов в виде суточных специальных кодов не предусмотрено, их принято отражать по коду дохода «4800» — «Иные доходы» только в сумме суточных, превышающей установленный законодательством норматив (лимит). Соответственно, суточные, например, в сумме 1 000 рублей в день нужно отразить в строке 020 сразу в сверхнормативной части (300 рублей).
Мы отразили выплаченные 10 января 2018 года декабрьскую зарплату и производственную премию, назначенную за декабрь, одной записью в разделе 2 расчета 6-НДФЛ. Это правильно?
Да, правильно.
Если ежемесячная премия является составной частью зарплаты (связана с выполнением работником трудовых обязанностей), то дату получения такого дохода определяйте в порядке, аналогичном определению зарплаты. То есть такие премии за месяц признавайте доходом работника на последнее число месяца, за который они начислены (независимо от того, когда издан приказ о назначении выплаты).
В отношении остальных видов премий (например, к празднику или к юбилею), не носящих характер производственных, доход формируется в общем порядке на дату их выплаты.
Аналогичный порядок действует при выплате ежемесячных премий уволенным работникам (с учетом того, что дата получения дохода определяется как последний день работы).
Работнику 15 августа 2018 года был оплачен ежегодный отпуск продолжительностью семь календарных дней с последующим увольнением. Какие даты по выплате отпускных нужно указать в такой ситуации?
Даты укажите в общем порядке, предусмотренном при выплате отпускных, независимо от того, увольняется работник после отпуска или продолжает работать. А именно: по строке 100 — «15.08.2018» (дата получения дохода в виде отпускных), по строке 110 — «15.08.2018» (дата удержания НДФЛ с них), по строке 120 — «31.08.2018» (крайний срок уплаты НДФЛ с такого дохода).
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-3-11/2094 от 11 мая 2016 г.
Мы сдали 6-НДФЛ за I квартал, но только в июле обнаружили, что неверно указали КПП и ОКТМО. Нужно ли теперь подавать уточненный расчет?
Да, нужно.
Если организация, имеющая обособленные подразделения и представившая расчеты в отношении работников этих обособленных подразделений при их заполнении указала неверные КПП или ОКТМО (например, головного отделения организации или другого обособленного подразделения), то в таком случае рекомендуется представить две формы 6-НДФЛ:
- корректирующий расчет к ранее поданному расчету с указанием тех же КПП (ОКТМО) и нулевых показателей во всех разделах уточненного расчета (обнуление показателей). При подаче уточненной формы по строке «Номер корректировки» проставьте соответствующий номер корректировки («001», «002» и т.д.);
- и первичный расчет с указанием правильных КПП (ОКТМО).
Если ошибка в 6-НДФЛ также сопровождается аналогичной ошибкой в платежках на уплату налога, то их тоже уточните. Однако это возможно, если ошибочно указан ОКТМО в рамках одного субъекта РФ, поскольку банк-получатель в разных регионах разный (а этот реквизит не уточняется). Межрегиональный зачет в данном случае хоть и возможен, но налоговые инспекции идут на этот вариант неохотно, да и сама процедура займет много времени. Поэтому целесообразно произвести повторную уплату по верным реквизитам, а ошибочно совершенный платеж вернуть.
Подтверждение: п. 25 письма ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г., письмо ФНС России № ГД-4-11/14772 от 12 августа 2016 г.
Как заполнить расчет 6-НДФЛ, если мы списали безнадежный долг по подотчетным суммам работнику-единственному учредителю?
Заполните, указав по строке 080, суммы НДФЛ с возникшего дохода (суммы списанного долга), который не может быть удержан до окончания года.
Дата получения такого дохода учредителем, который признается взаимозависимым лицом с организацией, — день, когда вы списали долг с баланса. В указанной ситуации в периоде, на который приходится списание безнадежной задолженности, заполните соответственно строки 020, 040 и 080 раздела 1 расчета 6-НДФЛ. Кроме того, по окончании года в установленный срок требуется представить справку по форме 2-НДФЛ с признаком «2».
Однако если после окончания отчетного (налогового) периода долг будет погашен должником, то потребуется уточнить расчет с указанием соответствующего номера корректировки. Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ заполните путем уменьшения строк 020, 040, 080 раздела 1 расчета на сумму дохода в виде списания безнадежной задолженности и не удержанной суммы налога.
Подтверждение: письмо ФНС России № ГД-4-11/14507 от 9 августа 2016 г.
Работнику 20 июля на день рождения подарили клубную карту в фитнес-центр, НДФЛ с данного дохода удержали 23 июля— с первой же выплаты (при перечислении июльского аванса по зарплате). Нужно ли в расчете 6-НДФЛ заполнять строку 080?
Нет, не нужно.
По строке 080 отражается сумма налога, которая фактически не может быть удержана до окончания года. Например, при выдаче подарка работнику, который со следующего месяца решил уволиться, а налог не был удержан из-за нехватки суммы выплаты дохода в денежной форме. В рассматриваемой же ситуации налог был удержан в этом же налоговом периоде — 23 июля при выплате аванса по зарплате, поэтому по строке 080 эту операцию не отражайте.
Стоимость клубной карты и удержанную с нее сумму НДФЛ укажите по строкам 020, 040 и 070 раздела 1 расчета за 9 месяцев. В разделе 2 нужно указать в строке 100 — «20.07.2018» (дата вручения подарка), в строке 110 — «23.07.2018» (дата удержания НДФЛ с него), в строке 120 — «24.07.2018» (крайний срок уплаты НДФЛ с такого дохода).
Подтверждение: п. 10 письма ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г., письмо ФНС России № БС-4-11/9569 от 22 мая 2017 г.
Напомним! В онлайн-сервисе «Моё дело» вы сможете сформировать и отправить отчет 6-НДФЛ за считанные минуты. Все данные сервис заполнит автоматически. При этом будут учтены все особенности по заполнению строк отчета (в том числе описанные выше). Бесплатный доступ к сервису можно получить прямо сейчас по ссылке.
