Скопировать ссылку
Самое важное в этой статье:
1. Как составить и сдать декларацию по ЕНВД.
2. Куда следует отчитываться по ЕНВД.
3. Заполнение декларации по ЕНВД в различных ситуациях.
Уделим немного внимания спорным вопросам:
- необходимости подачи деклараций по другим системам налогообложения по месту регистрации в случае, если налогоплательщик ведет только деятельность по ЕНВД на территории другой налоговой инспекции;
- невозможности подачи нулевой декларации по ЕНВД.
Плательщики единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД, единый налог) обязаны ежеквартально отчитываться по своей деятельности.
Отличительной особенностью ЕНВД является то, что его итоговая сумма не зависит от объемов фактической выручки, расходов и иных финансовых показателей.
Размер налога зависит от базовой доходности и физических показателей по определенному виду деятельности, специальных коэффициентов и ставки. Все эти данные содержит декларация. Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 4 июля 2014 № ММВ-7-3/353. Последняя редакция документа была в конце 2016 года.
Способы и сроки сдачи декларации по ЕНВД
Налоговый период по ЕНВД — квартал. Плательщикам единого налога следует подавать декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. То есть не позднее:
- 20 января (за IV квартал прошлого года);
- 20 апреля за I квартал;
- 20 июля за II квартал;
- 20 октября за III квартал.
Кстати, если последний срок сдачи приходится на нерабочий день, то отчитаться по налогу необходимо в ближайший рабочий день.
Для коммерсантов и организаций крайние сроки сдачи декларации едины. Нет никаких различий и в способах подачи декларации. Так, декларация может быть представлена:
- на бумаге. В этом случае декларацию можно сдать лично, по почте или через уполномоченного представителя;
- в электронном виде по ТКС.
Обратите внимание! Для безошибочной подготовки и сдачи декларации по ЕНВД воспользуйтесь онлайн-сервисом «Моё Дело». Сервис автоматически формирует отчетность, проверяет её и отправляет в электронном виде. Вам не надо будет лично посещать налоговую инспекцию, что, несомненно, сэкономит не только время, но и нервы. Бесплатный доступ к сервису вы можете получить прямо сейчас по ссылке.
Куда следует подавать декларации по ЕНВД
Во многом порядок сдачи декларации по единому налогу зависит от того, где организация или предприниматель фактически ведет деятельность.
Плательщик ЕНВД может вести одну или несколько видов деятельности по единому налогу на территории одного муниципалитета. В этом случае декларация предоставляется в налоговый орган, в котором хозяйствующий субъект зарегистрирован в качестве плательщика единого налога.
Плательщик ЕНВД может вести деятельность на территории разных муниципальных образований, но подведомственных одному налоговому органу. Тогда отчитаться нужно также в этот налоговый орган, в котором хозяйствующий субъект зарегистрирован.
Если плательщик ЕНВД осуществляет деятельность в разных муниципальных образованиях, подведомственных разным налоговым органам, то в каждый из них необходимо предоставить декларацию.
Снялись с учета в качестве плательщика ЕНВД? Тогда подайте декларацию в тот налоговый орган, где были зарегистрированы. Принимающая декларацию инспекция перешлет ее в налоговую инспекцию по местонахождению организации (местожительству предпринимателя) вместе с карточкой лицевого счета по ЕНВД. Проверять эту декларацию будет уже основная инспекция. Конечно, этот способ действует в том случае, если организация или ИП вели деятельность на ЕНВД не по основному месту учета (жительства).
Состав налоговой декларации по ЕНВД
Декларация по единому налогу состоит из титульного листа и трех разделов.
Общие правила заполнения декларации представлены в главе II Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 № ММВ-7-3/353. Титульный лист заполняется по правилам главы III названного Порядка.
Раздел 2 декларации по ЕНВД
Декларацию по ЕНВД следует начинать заполнять с раздела 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности». Раздел заполняется:
- для каждого вида деятельности на ЕНВД;
- по каждому муниципальному образованию, в котором ведется деятельность.
Например, если в одном муниципалитете организация ведет три вида деятельности по ЕНВД, то в одной декларации следует заполнить три вторых раздела.
Вообще, заполнение раздела 2 не представляет особой сложности, если в течение налогового периода значения физических показателей и поправочных коэффициентов не изменялись. Однако, в некоторых случаях заполнение раздела имеет определенные особенности, которые влияют на сумму налога.
Поэтому подробно остановимся на заполнении строк 040-090 раздела 2. Здесь приводятся данные для расчета налоговой базы и суммы налога.
По строке 040 плательщику следует указать базовую доходность на один физический показатель.
По строке 050 следует указать коэффициент-дефлятор К1. В 2017 году значение этого показателя равно 1,798.
По строке 060 следует поставить значение корректирующего коэффициента К2. Его можно узнать из местного Закона, которым вводится ЕНВД на территории муниципалитета. Власти могут менять значение этого показателя в течение налогового периода. Тогда в строке указывается среднеарифметическое значение коэффициента.
В строки 070-090 следует поставить значения физических показателей по каждому месяцу налогового периода. Для этого предназначена графа 2.
Встали или снялись с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение квартала? Тогда заполняйте графу 3.
Здесь следует указать количество календарных дней ведения деятельности в месяце постановки или снятия с учета. Налоговая база с учетом этих данных вносится в графу 4.
Для расчета показателя графы 4 для этого случая автор рекомендует использовать следующую формулу:
Пример расчета налоговой базы по ЕНВД. Плательщик был зарегистрирован в середине квартала (условные данные).
Организация зарегистрировала обособленное подразделение для ведения розничной торговли через магазин с площадью торгового зала 50 кв. м. 20 августа 2017 года. В установленные сроки было подано заявление на применение ЕНВД.
Базовая доходность по физическому показателю (1 кв. м) — 1 800 руб.
Коэффициент дефлятор К1 — 1,798.
Корректирующий коэффициент К2 — 0,7.
Магазин (подразделение) ведет деятельность с августа: в августе — 12 дней (с 20.08 — 31.08), в сентябре — полный месяц.
Налоговая база за III квартал будет рассчитана так:
За июль — базы нет, организация деятельность не осуществляла.
За август: 1800 руб./кв. м × 50 кв. м : 31 дн. × 12 дн. × 0,7 × 1,798 = 43 848 руб.
За сентябрь: 1800 руб./кв. м × 50 кв. м × 0,7 × 1,798 = 113 274 руб.
Налоговая база за III квартал составит:
43 848 руб. + 113 274 руб. = 157 122 руб.
ЕНВД за III квартал равен (без учета данных раздела 3):
157 122 руб. × 15% = 23 568,3 руб.
В декларации по ЕНВД по строкам 040-110 будут указаны следующие данные (фрагмент раздела 2):
Внимание! Если в одном из месяцев налогового периода величина физического показателя изменилась, то уже за этот месяц для расчета налога следует брать новое значение показателя. Даже если изменение произошло в середине месяца. В нашем случае из примера увеличится значение графы 2 по строкам 070-090.
После того, как налоговая база рассчитана, следует заполнить строки 100, 105 и 110.
Раздел 3 декларации по ЕНВД
В разделе 3 декларации по ЕНВД производится расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период.
Здесь указывают общую сумму налога к уплате по всем местам и видам деятельности на ЕНВД. Для организации и коммерсанта декларация заполняется по-разному в зависимости от того, есть ли у бизнесмена наемные сотрудники. Для работодателей используют признак «1» по строке 005. Для ИП, работающих в одиночку, поставьте признак «2» по указанной строке.
Являетесь работодателем? Тогда организации в строку 020 следует поставить общую сумму страховых взносов и больничных пособий (далее — вычеты), на которые уменьшается налог. ИП-работодатель заполоняет эту строку в аналогичном порядке, а так же фиксирует страховые взносы за себя по строке 030.
Итоговая сумма налога указывается по строке 040. Она рассчитывается как разность между общими показателями налога и суммами вычетов, величина которых не может превышать 50 процентов от суммы налога.
Коммерсант не имеет наемных сотрудников? Тогда для него строка 030. В этом случае итоговая сумма налога попадает также на строку 040 с уменьшением на страховые взносы в полном размере (данные, указанные по строке 030).
Раздел 1 декларации по ЕНВД
Раздел 1 «Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет» заполняется в последнюю очередь на основании данных разделов 2 и 3. Суммы налога уплате переносятся в этот раздел из раздела 3.
На этом заполнение декларации следует закончить.
Если бизнесмен или организация опоздают со сдачей налоговой декларации, то это будет считаться правонарушением, за которое предусмотрена как налоговая, так и административная ответственность.
О чем следует помнить
ЕНВД — это налог, который применяется только по определенным видам деятельности. Как известно, заявление на регистрацию организации и предпринимателя содержит лист о возможных применяемых видах деятельности (коды ОКВЭД). Законодатель разрешает вносить в реестры множество видов бизнеса, большая часть из которых под ЕНВД не попадает.
На практике распространена ситуация, когда коммерсант или организация ведет только деятельность на ЕНВД в месте, отличном от места постановки на учет (далее — основное место учета, — пр. автором статьи). Здесь возникают закономерные вопросы о том, как проверяющие по месту основного учета узнают о том, что хозяйствующий субъект применяет ЕНВД вне места постоянной регистрации.
Необходимо ли в этом случае сдавать нулевые декларации по основному месту учета?
На практике этот вопрос для себя каждый решает по-разному. Исходя из официальных разъяснений контролирующих органов в ситуации, когда предприниматель или организация ведут только деятельность на ЕНВД на территории налогового органа, отличного от основного места учета, предоставлять декларации по другим налоговым режимам по месту основного учета не нужно. Лично автору данной статьи по данному вопросу Минфин ответил еще в 2009 году (см. письмо от 22.12.2009 № 03-11-09/411). Однако на основных местах регистрации налоговики требуют отчетность.
Решение о том, как поступить в этом случае: отчитываться или спорить, налогоплательщику следует принять самостоятельно. Минимум, что необходимо сделать — уведомить налоговый орган по основному месту учета о том, что кроме деятельности по ЕНВД вне места основной регистрации, других операций плательщик не осуществляет.
Временно приостановили бизнес на ЕНВД или забыли снять деятельность с учета?
Тогда налог заплатите в полном размере как если бы деятельность фактически велась. Единый налог рассчитывают из потенциально возможного, а не фактически полученного дохода. Значит, показатели декларации не могут быть нулевыми.
В такой ситуации автор статьи рекомендует незамедлительно подать заявление на снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД. В противном случае, проверяющие доначислят налог. Кроме того, инспекция может оштрафовать и начислить пени за неуплату налога.
Напомним! Для безошибочной подготовки и сдачи декларации по ЕНВД воспользуйтесь онлайн-сервисом «Моё Дело». Сервис автоматически формирует отчетность, проверяет её и отправляет в электронном виде. Вам не надо будет лично посещать налоговую инспекцию, что, несомненно, сэкономит не только время, но и нервы. Бесплатный доступ к сервису вы можете получить прямо сейчас по ссылке.
