Скопировать ссылку
Эффективность налоговых проверок, проведенных налоговой инспекцией с 2011 года, с 33 % выросла в три раза! Она практически стала 100 %. При этом количество проверок сократилось в 3,4 раза. О чем это говорит? Если эффективность выросла, а количество сократилось, то средняя стоимость проверки, сумма доначислений выросли. И по данным налоговой инспекции, по выездным налоговым проверкам за 2018 год сумма составила 24 800 000 рублей с одного предприятия.
Еще в 2008 году в целях перехода на концепцию «Управление рисками» были введены 12 критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (Приложение № 2 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333@, введено приказом ФНС РФ от 14 октября 2008 года № ММ-3-2/467@, в редакции Приказа ФНС РФ от 22 сентября 2010 года № ММВ-7-2/461@). Переход от тотальных проверок в систему проверки только рисковых налогоплательщиков.
Что это значит? Вспомните, как мы раньше работали: раз в три года приходила выездная налоговая проверка. Перед приходом нам поступало извещение о том, что она придет. И мы готовили кабинет, куда приходят наши налоговые инспекторы, либо собирали документы, которые увозили в налоговую службу. После этого начиналась проверка, которая длилась три месяца: что за эти три месяца нашли, то и предъявили.
Сейчас эта система изменилась в корне. Но структура 12 критериев рисков осталась. Если вы выполняете эти 12 критериев, то вы защищены от плановых выездных налоговых проверок.
Повышение эффективности контрольной работы обеспечено благодаря применению автоматизированных инструментов риск-анализа и контроля деятельности налогоплательщиков, в том числе системы автоматизированного контроля за рисками при возмещении НДС (АСК НДС-3).
Как это работает? В момент, когда вы сдаете свою налоговую отчетность, она попадает в систему электронной обработки — поисково-информационный комплекс ЭОД (электронная обработка данных), где она через эти 12 критериев в автоматическом режиме проверяется. По результатам данной проверки ваша компания получает свою первую окраску: зеленую, желтую, красную. Ей присваивают степень риска:
- Зеленый цвет означает — благонадежный налогоплательщик и, значит, вы пока неинтересны налоговой.
- Желтый означает, что налогоплательщик в рисковой зоне. За вами будут наблюдать. Будут наблюдать вашу динамику.
- Красный — это неблагонадежный налогоплательщик, а значит попадает в очередь на ВНП (выездную налоговую проверку).
Эти 12 критериев можно проверять самостоятельно и предугадывать приближение налоговых проверок.
12 признаков недобросовестного налогоплательщика
У инспекторов есть чек-лист, по которому они определяют, по закону работает предприятие или нет. Сочетание сразу нескольких факторов может стать поводом для проверки:
- Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (ввиду экономической деятельности).
- Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
- Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
- Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
- Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
- Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
- Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расходов, максимально приближенных к сумме его доходов, полученных за календарный год.
- Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
- Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
- Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).
- Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
- Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
Далее алгоритм выбора компании к проверке следующий:
В письме от 17 июля 2013 года №-АС-4-2/12722 ФНС РФ описала сценарий отбора компаний, чьи руководители могут быть вызваны в налоговую инспекцию.
Как работают эти 12 критериев на практике? Отбор происходит в четыре этапа.
Этап 1. Предварительный отбор компаний
Это то, о чем я говорила выше: вы сдали отчетность и вам присвоили цвет.
По итогам этого этапа вашу компанию могут включить в предварительный список для приглашения на комиссию.
Комиссия по убыткам
Вашу компанию включат в список, если:
- У нее низкая нагрузка по налогу на прибыль (отношение суммы начисленного налога на прибыль к сумме доходов): рекомендуемую налоговую нагрузку можно посмотреть по своему ОКВЭДу;
- В ее отчетности указан убыток за два предыдущих года и текущий период (отрицательное значение в строке 100 листа 02 декларации по налогу на прибыль).
Комиссия по НДС
Вашу компанию включат в список, если доля вычетов НДС (отношение вычетов к исчисленному налогу) превышает 89 % (для Москвы 96,1 %). Уточните долю вычетов по своему региону.
Зарплатная комиссия
Вашу компанию включат в список, если:
- Средняя зарплата ее сотрудников ниже среднеотраслевого уровня или ниже прожиточного минимума;
- У компании есть задолженность по НДФЛ или же ее налоговые выплаты снизились по сравнению с прошлым годом;
- Есть долги по взносам;
- Начисления по взносам уменьшились;
- Есть уволенные сотрудники;
- Изменились тарифы для дополнительных взносов.
Письмо от 25 июля 2017 года № -ЕД-4-15/14490
По итогам первого этапа налоговики окончательно убедятся, стоит ли вас вызывать на комиссию.
Этап 2. Сбор и анализ информации
На этом этапе вашу компанию проверяют более тщательно. Налоговая собирает и анализирует информацию по всем поисково-информационным комплексам, а их у налоговой службы достаточно.
Что насторожит налоговиков в банках?
- Частая смена контрагентов;
- Наличие расчетов с недобросовестными контрагентами;
- Предоставление значительных займов другим компаниям;
- Отсутствие поступлений выручки на расчетный счет при наличии;
- Снятие со счета средств, превышающих выданную зарплату.
Что налоговики будут искать у ваших контрагентов:
- Минимальную численность персонала и уровень налоговой нагрузки;
- Отсутствие материально-технической базы;
- Массового учредителя и руководителя, адрес массовой регистрации;
- Несоответствие заявленного вида деятельности поставляемой ГП.
Что налоговики будут искать в вашей отчетности?
- Рост расходов, превышающий рост доходов;
- Резкое сокращение стоимости имущества или проведение операций по продаже основных средств;
- Значительное снижение дебиторской задолженности;
- Значительный рост кредиторской задолженности (превышающей выручку от продаж);
- Большой оборот наличных при низкой выручке;
- Несовпадение выручки от реализации, указанной в декларациях по налогу на прибыль и НДС.
Этап 3. Направление письма в вашу компанию
Инспекция направит вам письмо, в котором потребует снизить (пояснить) убытки, уменьшить вычеты и так далее. Если раньше мы отписывались от налоговых посланий, то сейчас я рекомендую относиться к этому вопросу более серьезно.
- Компания выполнила просьбу — в этом случае на заседание комиссии вас не вызовут.
- Компания ничего не ответила — вам направят вызов на заседание комиссии. Если вы не явитесь, вас оштрафуют. После повторной неявки назначат выездную налоговую проверку.
Весь это процесс ляжет в папочку «Деловая репутация».
Этап 4. Заседание комиссии
По его итогам инспекция составит протокол и даст рекомендации. Эти рекомендации вы должны выполнить. Более того, обязательно отчитаться в налоговую о выполнении. Рекомендуется устранить ошибки в течение 10 рабочих дней. Чтобы избежать претензий, по истечении этого срока лучше написать письмо о том, когда компания планирует выйти на прибыль или увеличить зарплаты.
Если налоговую все устроило — все хорошо. Если у налоговой остались вопросы — вашу компанию передают в отдел преданализа. А это уже совсем другая история.
