Скопировать ссылку
Уважаемый читатель, Вашему вниманию представлена обзорная статья о применении упрощенной системы налогообложения (УСН) в 2018 году. Из этой информации Вы узнаете:
- какие организации могут применять УСН;
- какие налоговые обязательства возникают у обществ, применяющих упрощенку;
- о выборе объекта налогообложения по упрощенке;
- о порядке расчета единого налога;
- о сроках уплаты и порядке сдачи отчетности по УСН.
Плательщики единого налога по УСН
Упрощенная система налогообложения (УСН) — это спецрежим, при котором уплата нескольких налогов заменяется единым, причем по меньшей ставке. Выбор такой системы существенно снижает налоговую нагрузку на бизнес и позволяет экономить учетные издержки.
Однако, правом на применение упрощенки могут воспользоваться не все организации. Такая возможность прежде всего зависит от:
- вида деятельности организации. Например, если деятельность организации связана с производством подакцизных товаров или если общество занимается страхованием или микрофинансированием, то применять упрощенку нельзя;
- стоимостных и количественных показателей бизнеса.
Так, при применении УСН размер полученного дохода не должен превышать установленный лимит. Для действующих организаций этот лимит равен 150 млн. рублей в год. Эта величина не индексируемая (окончательная). А для тех, кто хочет перейти на упрощенку размер дохода за 9 месяцев года, предшествующего переходу, не должен превышать 112 500 000 руб.
Для применения УСН необходимо, чтобы средняя численность сотрудников в налоговом периоде не превышала 100 человек, а остаточная стоимость основных средств не должна превышать 150 000 000 руб. Более того, если в организации доля участия других организаций составляет более 25 процентов, то такой хозяйствующий субъект применять УСН не может.
Все случаи, при которых хозяйствующий субъект не может применять УСН, критерии запрета и исключения установлены в нормах НК РФ. Об этом — пункт 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.
При нарушении хотя бы одного из названных условий или условий пункта 3 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщик утрачивает право пользоваться спецрежимом.
Для того, чтобы применять специальный режим по УСН вновь созданные организации должны подать уведомление. Уведомление можно представить:
- одновременно с подачей документов на госрегистрацию организации;
- или в течение 30 календарных дней со дня постановки организации на налоговый учет.
Для действующих организация порядок перехода на УСН иной. Подробнее о том, как начать применение УСН см. статью автора Уведомление о применении УСН: порядок заполнения и образец
Налоговые обязательства при применении УСН
По общему правилу организации, применяющие УСН, не должны уплачивать:
— налог на прибыль. Вместе с тем, в отношении некоторых видов доходов общества на УСН являются плательщиками налога на прибыль, а в некоторых случаях обязаны выполнять функции налогового агента по этому налогу. Так, например, если организация получает дивиденды от участия в сторонних российских организациях, то с данных выплат плательщик удерживает налог на прибыль. Платить налог на прибыль необходимо и в том случае, если организация на УСН получает доход в виде процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам.
Ну а если общество на УСН выступает в ряде сделок источником выплаты дохода (покупателем, заказчиком), то оно обязано удерживать налог на прибыль в качестве налогового агента.
- Налог на имущество. Но в этом случае действует одно исключение: независимо от применяемой системы налогообложения организация обязана уплачивать налог на имущество, если в отношении этого объекта налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости;
- НДС. Здесь так же есть исключения. Так, организации на УСН обязаны платить НДС при ввозе товаров в режиме импорта. Ну а если организация является участников простого товарищества, заключает договор доверительного управления имуществом, а также получает имущество по концессионному соглашению, то такая обязанность по уплате возникает на основании положений статьи 174.1 Налогового кодекса РФ.
Остальные имущественные налоги (земельный, транспортный налог), НДПИ при добычи общераспространенных ископаемых, водный налог, страховые взносы и сборы организация на УСН платит в общем порядке.
При выплате заработной платы помимо страховых взносов организация на УСН является налоговым агентом по НДФЛ.
Для справки: Начиная с 2017 года страховые взносы и НДФЛ (удержанный и уплаченный в качестве налогового агента) включаются в состав налоговой нагрузки организации.
Автор обращает внимание на то, что если организация на УСН выставляет контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой косвенного налога (по ставкам 10, 18 процентов 10/110 и 18/118), то она признается плательщиком НДС в этом налоговом периоде и должна отчитаться по названным суммам в декларации по НДС. Подробнее Как коммерсанту или организации на УСН выставить счет-фактуру с НДС клиенту. Что делать, если упрощенец выставил клиенту счет-фактуру в НДС?
УСН можно совмещать с ЕНВД. Так, последняя система налогообложения может быть применена по определенному виду деятельности. Например, организация продает товары оптом и в розницу. Для оптовых продаж применяется УСН, ну а для розницы общество вправе выбрать другой спецрежим — ЕНВД. В этом случае организация обязана платить оба налога по основным направлениям и обязана обеспечить раздельный учет операций.
Выбор объекта налогообложения по упрощенке
Перед тем, как начать применять УСН организация обязана выбрать объект налогообложения по налогу. Их два:
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
- доходы.
При этом ставки по единому налогу в зависимости от объектов налогообложения отличаются. Так, если организация выбирает в качестве объекта налогообложения только доходы, то ставка равна 6-ти процентам. Ну а если выбор пал на объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то — 15 процентов.
Это ставки федеральные. При этом регионам предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки единого налога в зависимости от видов деятельности, экономических показателей и иных критериев. Эти ставки произвольными быть не могут. Они должны быть установлены в определенных рамках согласно нормами федерального законодательства:
- для объекта доходы ставка варьируется от 1 до 6 процентов;
- для объекта доходы, уменьшенные на расходы — от 5 до 15 процентов.
Важно! Если в региональном законе организация попадает в различные категории, по которым ставка отличается (например, отдельно по виду деятельности и отдельно по экономическим показателям), то общество может применять наименьшую ставку. К такому выводу приходят специалисты финансового ведомства в письме от 22 января 2015 № 03-11-10/69516.
По общему правилу, организация самостоятельно выбирает объект налогообложения при регистрации или при переходе с другой системы налогообложения. Но есть исключение. Так, например, если общество на УСН является участником договора о совместной деятельности, то организация может применять только объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
В связи с правом выбора объекта налогообложения, организация может его изменить. Но сделать это можно не в любой момент. Смена объекта происходит только со следующего налогового периода (по УСН — календарный год). Для этого до 31 декабря года, предшествующего смене объекта, организация обязана подать уведомление. Его форма утверждена приказом ФНС от 02 ноября 2012 № ММВ-7-3/829.
Порядок расчета единого налога по УСН
Организации на УСН рассчитывают налог нарастающим итогом в течение налогового периода — года. Отчетными периодами по налогу являются I квартал, первое полугодие и девять месяцев.
По итогам каждого отчетного периода рассчитывают авансовые платежи, а по итогам года с учетом уплаченных сумм авансов итоговую сумму налога.
Для расчета используйте следующие формулы:
1. при применении объекта доходы формула выглядит так:
Доходы за отчетный (налоговый) период × Ставка налога – Налоговые вычеты
Организации, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, вправе по итогам отчетного (налогового периода) уменьшить его сумму на вычеты. Их три. А для плательщиков торгового сбора — четыре.
В состав налоговых вычетов входят:
- Сумма страховых взносов, уплаченных в периоде, за который исчисляется авансовый платеж или сам налог;
- Больничные пособия за счет средств работодателя;
- Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности.
Размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога (авансового платежа).
Для плательщиков торгового сбора (пока только в Москве — Закон г. Москвы от 17.12.2014 № 62) предусмотрен еще один вид вычета на сумму самого сбора. Причем этот вычет можно применить только в деятельности, по которой такой сбор уплачивается. При этом 50-ти процентное ограничение, на которую можно максимально уменьшить единый налог, в этом случае не применяется.
Подробнее о вычетах см. статью автора Как ИП и ООО уменьшить налог при УСН с объектом налогообложения «Доходы»
2. при применении объекта доходы, уменьшенные на величину расходов, формула выглядит так:
Доходы – Расходы за отчетный (налоговый) период) × Ставка налога
Рассчитывая налог по итогам года необходимо в обязательном порядке делать проверку. Она связана с необходимостью уплаты минимального налога по УСН в том случае, если:
- по итогам налогового периода получен убыток;
или
- годовая сумма единого налога меньше минимального налога.
Минимальный налог рассчитывается так:
Минимальный налог по УСН = Доходы за отчетный (налоговый) период × 1 %.
Таким образом, если по итогам налогового периода минимальный налог больше годовой суммы налога, то организация обязана уплатить минимальный налог.
То есть, если Минимальный налог по УСН > УСН (Доходы – Расходы) по году, то уплачивается минимальный.
Подробнее о минимальном налоге по УСН см. статью автора Минимальный налог при УСН: детали бухгалтерского и налогового учета для ИП и ООО
Для справки: Разницу между уплаченным минимальным налогом и годовой суммой единого налога организация вправе включить в расходы в следующих налоговых периодах, когда появится прибыль. Эта разница признается только по итогам следующего года. Списывать такую разницу по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) нельзя.
Порядок признания доходов и расходов при УСН особенный. Ведь при данном специальном режиме действует кассовый метод. То есть доходы включаются в расчет налоговой базы в том периоде, в котором они были оплачены или погашены иным способом, предусмотренным законодательством (взаимозачет, отступное, новация и пр.).
Разумеется доходы должны быть документально подтверждены. Эти документы понадобятся и для того, чтобы на их основании заполнить книгу учета доходов и расходов.
Особенности отражения некоторых доходных операций смотрите здесь:
Те организации, которые выбрали объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут уменьшать налоговую базу на затраты. Причем этот перечень расходов является строго ограниченным. Помимо всего прочего, такие расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Эти основополагающие принципы заложены в статье 252 НК РФ.
При расчете налога расходы учитываются тогда, когда они оплачены или обязательство по ним погашено иным не противоречащим закону способом. Есть и особенности признания отдельных расходов. К ним относятся расходы на приобретение товаров, амортизируемого имущества, материалов.
Так, например, торговые организации на УСН признают расходы на приобретение товаров не в момент их оплаты, а тогда, когда такие товары были реализованы на сторону третьим лицам.
А расходы на приобретение основных средств признаются не через амортизационные отчисления а равными долями по отчетным периодам до конца года.
Сроки уплаты и порядок сдачи отчетности по УСН
Сумму единого налога (авансового платежа по нему) организация перечисляет за весь налоговый (отчетный) период. Авансовые платежи следует перечислять не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом.
Сам же единый налог (уже с учетом уплаченных суммы авансовых платежей) уплачивается по итогам года. Так, организации должны перечислить налог не позднее 31 марта следующего года.
Если срок уплаты выпадает на выходной или праздничный день, то налог или авансы по нему следует перечислить в ближайший рабочий день.
Форма книги учета доходов и расходов утверждена приказом Минфина России от 22 октября 2012 № 135н. Кстати, с 01.01.2018 года в форму и правила заполнения книги были внесены изменения.
Записи в книгу вносятся в хронологическом порядке на основании документов по операциям, которые влияют на расчет базы по УСН.
Книга открывается на каждый новый налоговый период (год). Ее можно вести как на бумаге, так и в электронном виде.
Данный регистр налоговых операций на УСН в налоговом органе не регистрируется. Но книгу могут запросить проверяющие при проведении налогового контроля.
Сумму налога рассчитывают на основании книги учета доходов и расходов. Из нее же заполняются данные декларации по УСН. Форма декларации утверждена приказом ФНС от 26 февраля 2016 № ММВ-7-3/99.
Каждая организация предоставляет налоговую декларацию только по итогам налогового периода Сделать это необходимо по месту учета организации не позднее 31 марта следующего года. Несвоевременная подача декларации по УСН влечет за собой налоговую и административную ответственность.
Кстати! Подготовить и сдать Декларация по УСН и другую отчетность вы всегда и легко можете с помощью онлайн-сервиса «Моё Дело» — Интернет-бухгалтерия для малого бизнеса. Сервис автоматически формирует отчетность, проверяет ее и отправляет в электронном виде. Вам не надо будет лично посещать налоговую инспекцию, что, несомненно, сэкономит не только время, но и нервы. Получить бесплатный доступ к сервису вы можете прямо сейчас по ссылке.
Подробнее об общем порядке заполнения декларации и при применении УСН с объектом «Доходы»: см статью автора: Декларация по УСН с объектом «Доходы»: как посчитать и заполнить
